Disposiciones de AS-3 sobre el tratamiento de ciertos artículos
Disposiciones contables de AS-3 sobre el tratamiento de ciertos artículos (con ilustraciones y soluciones)
1. Intereses y dividendos:
Los flujos de efectivo de intereses y dividendos recibidos y pagados deben ser divulgados por separado y clasificados según la naturaleza de la empresa como se muestra a continuación:
Para las empresas financieras:
(i) Intereses pagados y recibidos, dividendos recibidos como actividades operativas.
(ii) Dividendo pagado como actividades de financiamiento.
Para otras empresas:
(i) Intereses y dividendos recibidos como actividades de inversión.
(ii) Intereses y dividendos pagados como actividades de financiamiento.
2. Artículos ordinarios extra:
Los flujos de efectivo asociados con elementos extraordinarios deben clasificarse como derivados de actividades de operación, inversión o financiamiento, según corresponda. Se debe divulgar por separado.
Algunos ejemplos de tales artículos son:
(i) Reclamación por pérdida de existencias - actividad operativa
(ii) Reclamaciones por pérdida de activos - actividad de inversión
(iii) Recuperación de deudas incobrables - actividad operativa
(iv) Daños pagados / recibidos por incumplimiento de contrato - actividad operativa
(v) Ganancias de loterías - Actividad de inversión
(vi) Costo de la acción legal para proteger el título de propiedad - Actividad de inversión.
3. Impuestos sobre la renta:
Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos sobre el ingreso se deben divulgar por separado y se deben clasificar como flujos de efectivo de actividades operativas en virtud de los cuales se pueden identificar específicamente con los activistas de financiamiento e inversión.
Por ejemplo:
(i) Provisión para impuestos del año en curso: cargo no en efectivo por actividad operativa
(ii) Impuesto pagado - Flujo de retiro operativo
(iii) Reembolso del impuesto a las ganancias - Ingreso de efectivo de la actividad operativa
(iv) Impuesto a las ganancias de capital - Flujo de efectivo de la actividad de inversión
(v) Impuesto a los dividendos corporativos - Flujo de efectivo de la actividad de financiamiento.
4. Flujos de efectivo en moneda extranjera:
Los flujos de efectivo en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de la fecha del flujo de efectivo. La ganancia / pérdida por cambio de efectivo y equivalentes de efectivo mantenidos en moneda extranjera se informará como parte de la conciliación del cambio en efectivo y equivalentes de efectivo del período y, por lo tanto, no se informará en el estado de flujo de efectivo.
5. Transacciones no en efectivo:
Las transacciones de inversión y financiamiento que no requieren el uso de efectivo o equivalentes de efectivo no se muestran en el estado de flujo de efectivo.
Ejemplos de tales transacciones no en efectivo son:
(i) Emisión de acciones u obligaciones para una contraprestación distinta del efectivo, es decir, contra la construcción, maquinaria, etc.
(ii) Conversión de obligaciones en acciones.
(iii) Compra de negocio por emisión de acciones.
AS-3 (Revisado) recomienda que dichas transacciones se divulguen en la nota al pie del estado de flujo de efectivo.
6. Inversiones en Subsidiarias, Asociados y Joint Venture:
La adquisición de intereses en cualquier subsidiaria, asociada o en cualquier empresa conjunta se trata como “Actividad de inversión”. De manera similar, la venta o disposición de dichos intereses y la recepción de intereses o dividendos sobre dichas inversiones se trata como “Actividad de inversión”.
Problema ilustrativo:
De la siguiente Cuenta de Pérdidas y Ganancias de ABC Ltd para el año finalizado el 31 de marzo de 2012, calcule el Efectivo generado de las "Actividades de Operación" por el Método Directo:
Notas:
(1) Los cargos no monetarios, como las depreciaciones, el crédito mercantil cancelado, los gastos preliminares cancelados, se han ignorado, ya que no implican ninguna salida de efectivo.
(2) Los dividendos recibidos y las ganancias en la Venta de Plantas se deben tratar con el flujo de efectivo de 'Actividades de inversión'.
(3) La Comisión acumulada no implica ninguna entrada de efectivo, por lo tanto, se ignora.
(4) Los cambios en los activos y pasivos corrientes se ignoran.
