Características de las Normas Contables 7 en la Cuenta de Contratos.

Las características básicas de AS - 7 se resumen a continuación:

I. Objetivo:

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción.

II. Alcance:

Esta Norma debe aplicarse al contabilizar los contratos de construcción en los estados financieros de los contratistas.

III. Definiciones:

Los siguientes términos se utilizan en esta Norma con el significado especificado:

(1) Un Contrato de construcción es un contrato negociado específicamente para la construcción de un activo o una combinación de activos que están estrechamente relacionados o son interdependientes en cuanto a su diseño, tecnología y función o su propósito o uso final.

(2) Un Contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio de contrato fijo, o una tasa fija por unidad de producción, que en algunos casos está sujeta a cláusulas de aumento de costos.

(3) Un Contrato de costo más alto es un contrato de construcción en el cual el contrato es reembolsado por costos permitidos o definidos de otra manera, más el porcentaje de estos costos de una tarifa fija.

IV. Combinando y segmentando contratos de construcción:

(1) Cuando un contrato cubre una cantidad de activos, la construcción de cada activo debe tratarse como un contrato de construcción separado cuando:

(a) Se han presentado propuestas separadas para cada activo;

(b) Cada activo ha sido sujeto a una negociación separada y el contratista y el cliente han podido aceptar o rechazar esa parte del contrato relacionada con cada activo; y

(2) Un grupo de contratos, ya sea con un solo cliente o con varios clientes, debe tratarse como un solo contrato de construcción cuando;

(a) El grupo de contratos se negocia como un paquete único:

(b) Los contratos están tan estrechamente relacionados entre sí que, de hecho, forman parte de un solo proyecto con un margen de beneficio general; y

(3) Un contrato puede prever la construcción de un activo adicional a opción del cliente o puede ser modificado para incluir la construcción de un activo adicional. La construcción del activo adicional debe tratarse como un contrato de construcción separado cuando:

(a) El activo difiere significativamente en diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos por el contrato original; o

(b) El precio del activo se negocia sin tener en cuenta el precio original del contrato.

V. Ingresos del contrato:

Los ingresos del contrato deben comprender:

(a) La cantidad inicial de ingresos acordada en el contrato; y

(b) Variaciones en el trabajo contractual, reclamaciones e incentivos.

(i) En la medida en que sea probable que den lugar a ingresos; y

(ii) Son capaces de ser medidos de manera confiable.

VI. Costos del contrato:

Los costos del contrato deben incluir:

(a) Costos que se relacionan directamente con el contrato específico;

(b) Los costos que son atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden asignarse al contrato; y

VII. Reconocimiento de ingresos y gastos del contrato:

(1) Cuando el resultado de un contrato de construcción puede estimarse de manera confiable, los ingresos de los contratos y los costos de los contratos asociados con el contrato de construcción deben reconocerse como ingresos y gastos, respectivamente, por referencia a la etapa de finalización de la actividad del contrato en la fecha del informe. Una pérdida esperada en el contrato de construcción debe ser reconocida como un gasto inmediatamente de acuerdo con el párrafo VIII (1).

(2) En el caso de un contrato de precio fijo, el resultado de un contrato de construcción se puede estimar confiablemente cuando se cumplen todas las condiciones siguientes:

a) Los ingresos totales del contrato se pueden medir confiablemente;

b) Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluyan a la empresa.

c) Tanto los costos del contrato para completar el contrato como la etapa de la finalización del contrato en la fecha de reporte se pueden medir confiablemente; y

d) Los costos del contrato atribuibles al contrato pueden identificarse claramente y medirse de manera confiable para que los costos reales del contrato incurridos se puedan comparar con estimaciones anteriores.

(3) En el caso de un contrato de costo más, el resultado de un contrato de construcción se puede estimar confiablemente cuando se cumplen todas las condiciones siguientes:

a) Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluyan a la empresa; y

b) Los costos del contrato atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden identificarse claramente y medirse de manera confiable.

(4) Según el método de porcentaje de terminación, los ingresos del contrato se reconocen como ingresos en el estado de pérdidas y ganancias en los periodos contables en los que se realiza el trabajo. Los costos del contrato generalmente se reconocen como un gasto en el estado de pérdidas y ganancias en los períodos contables en los cuales se realiza el trabajo al que se refieren. Sin embargo, cualquier exceso esperado de los costos totales del contrato sobre los ingresos totales del contrato para el contrato se reconoce como un gasto inmediatamente de acuerdo con el párrafo VIII (1).

(5) Un contratista puede haber incurrido en costos de contrato relacionados con la actividad futura del contrato. Dichos costos contractuales se reconocen como un activo siempre que sea probable que se recuperen. Dichos costos representan un monto adeudado por el cliente y, a menudo, se clasifican como contratos en proceso en curso.

(6) La etapa de finalización de un contrato se puede determinar de varias maneras. La empresa utiliza el método que mide de forma fiable el trabajo realizado.

Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden incluir:

a) la proporción que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha de presentación de informes se relacionan con los costos totales estimados del contrato; o

b) encuestas de trabajos realizados; o

c) Finalización de una proporción física del trabajo contratado.

Los pagos de progreso y los anticipos recibidos del cliente pueden no reflejar necesariamente el trabajo realizado.

(7) Cuando el resultado de un contrato de construcción no se puede estimar de manera confiable:

a) los ingresos deben reconocerse solo en la medida de los costos del contrato incurridos de los cuales la recuperación es probable; y

b) Los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el período en el cual se incurren en una pérdida esperada en el contrato de construcción, deben ser reconocidos como un gasto inmediatamente de acuerdo con el párrafo VIII (1).

(8) Cuando ya no existen las incertidumbres que impidieron que el resultado de la confiabilidad del resultado del contrato, los ingresos y gastos asociados con el contrato de construcción deben reconocerse de acuerdo con el párrafo VII (1) en lugar de hacerlo de acuerdo con el párrafo VII (7).

VIII. Reconocimiento de pérdidas esperadas:

(1) Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del contrato, la pérdida esperada debe ser reconocida como un gasto inmediatamente.

(2) La cantidad de tal pérdida en determinado independientemente de:

a) Si el trabajo ha comenzado o no en el contrato;

b) La etapa de cumplimiento de la actividad contractual; o

c) El monto de las ganancias que se espera que surjan de otros contratos que no se tratan como un solo contrato de construcción es de conformidad con el párrafo IV (2).

IX. Revelación:

(1) Una empresa debe revelar:

a) El importe de los ingresos del contrato reconocido como ingresos en el período;

b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos del contrato reconocidos en el período; y

c) Los métodos utilizados para determinar la etapa de finalización de los contratos en curso.

(2) Una empresa debe revelar lo siguiente para los contratos en curso en la fecha de presentación:

a) El monto agregado de los costos incurridos y las ganancias reconocidas (menos las pérdidas reconocidas) hasta la fecha de reporte;

b) El importe de los anticipos recibidos; y

c) El importe de las retenciones.

(3) Las retenciones son montos de facturación en progreso que no se pagan hasta que se cumplan las condiciones especificadas en el contrato para el pago de dichos montos o hasta que se hayan rectificado los defectos. Las facturas de progreso son montos facturados por el trabajo realizado en un contrato, ya sea que hayan sido pagados por el cliente o no. Los anticipos son cantidades recibidas por el contratista antes de que se realice el trabajo relacionado.

(4) Una empresa debe presentar:

a) El importe bruto adeudado por los clientes por contrato de trabajo como un activo; y

b) El importe bruto adeudado a los clientes por trabajo contratado como pasivo.