Absorción de los gastos generales de fábrica (3 métodos)

Métodos de absorción de los gastos generales de fábrica:

1. El “Porcentaje de Materiales” o la Base de Costo de los Materiales Directos:

Sobre la base de estimaciones o experiencias pasadas, se determina el porcentaje de los gastos generales de fábrica en el valor total de los materiales utilizados. En el supuesto de que, para diversos trabajos, la relación entre los materiales y los gastos generales no cambiará, se cobra un cargo por estos al costo de producción de cada unidad de costo como tal y la proporción de materiales utilizados.

Supongamos que el valor total de los materiales que probablemente se utilizarán es Rs. 10, 00, 000 y los gastos generales totales de fábrica son Rs. 2, 00, 000. Esto muestra que los gastos de la fábrica son el 20% de los materiales. Gastos generales de trabajo / materiales directos x 100. Cuando queremos averiguar el costo de cualquier trabajo, agregamos el 20% de los materiales utilizados en ese trabajo para los gastos generales de fábrica.

El método es naturalmente muy simple. Pero a menos que solo se produzca un producto simple y que no haya estabilidad en los precios de los materiales utilizados, el sistema no es adecuado debido a las siguientes razones:

(a) La lectura de los artículos que componen los gastos generales de la fábrica muestra que solo una pequeña parte de los gastos de la fábrica están relacionados con los materiales. El desperdicio normal de materiales o el carbón u otras tiendas pequeñas usadas de forma natural variaría con el valor de los materiales utilizados (en el sentido de que si los precios suben, las cantidades de dichos artículos también subirían).

Pero para la gran mayoría de los gastos generales de fábrica, no hay razón para asumir ninguna conexión entre el valor de los materiales utilizados y los gastos de fábrica. El valor de los materiales utilizados siempre fluctuará debido a cambios en los precios. Tales cambios no afectarán elementos tales como salarios de trabajadores indirectos, alquiler de locales de fábrica, depreciación y reparaciones de maquinaria, etc.

Debemos concluir, por lo tanto, que al existir poca conexión lógica entre los materiales y los gastos de la fábrica, el sistema de "porcentaje de materiales" es fundamentalmente incorrecto y puede llevar a resultados gravemente erróneos. Supongamos que, para continuar con el ejemplo dado anteriormente, en el año en curso los precios suben un 20 por ciento, de modo que los materiales utilizados pueden ascender a Rs. 12, 00, 000.

El total de la carga realizada a varios trabajos, etc., será igual a Rs. 2, 40, 000 (20 por ciento en Rs. 12, 00, 000). Como en realidad es probable que los gastos generales de fábrica permanezcan en el vecindario de Rs. 2, 00, 000; El resultado de seguir este método sería sobrestimar en gran medida el costo de cada unidad.

(b) Bajo este método, el cargo realizado a un trabajo que requiere materiales caros será más pesado que a un trabajo que requiera materiales baratos. Dado que el valor de los materiales utilizados no es una indicación de la mano de obra y el esfuerzo necesarios para fabricar el producto o finalizar el trabajo (a veces, los trabajos que requieren materiales baratos y de bajo costo requieren mucho mayor esfuerzo, habilidad y supervisión que el trabajo realizado con materiales caros), el método sobrestimar el costo en algunos casos y subestimar los costos en otros (dando una idea equivocada de la rentabilidad de cada uno.

Considere los dos ejemplos que se dan a continuación:

A primera vista, el trabajo número 2 parece ser más rentable, especialmente si se considera que sería necesario un capital más pequeño para hacerlo. Pero sería un error concentrarse en el segundo tipo de trabajos y renunciar al primero. Ambos trabajos tardan una semana en completarse y, por lo tanto, es razonable suponer que el cargo con respecto a los gastos generales de fábrica también debe ser el mismo para ambos trabajos. Si debitamos Rs. 200 al segundo trabajo (igual que el cargo al primer trabajo) el costo del Trabajo No. 2 aumentará a Rs. 495, dejando un beneficio de Rs. Sólo 5

(c) El sistema no hace distinción entre los trabajos realizados por trabajadores no calificados y aquellos por trabajadores calificados. Los materiales no indican qué tipo de trabajadores han hecho el trabajo y, por lo tanto, bajo este sistema, esta distinción se ignora.

(d) El sistema tampoco distingue entre los trabajos realizados por la máquina y los trabajos realizados por el trabajo manual. Esto es así porque es imposible decir sobre la base de los materiales qué trabajo se ha realizado con el trabajo manual y cuál con las máquinas.

Ilustración 1:

La siguiente información se refiere al departamento de producción de una fábrica:

2. El “Porcentaje sobre el salario directo” o la base de los costos laborales directos:

Este método también es bastante simple. A partir de la experiencia pasada o sobre la base de estimaciones, se puede determinar cuál es el porcentaje de gastos generales de fábrica de los salarios directos. Supongamos que el año pasado los salarios directos totales fueron Rs. 4, 00, 000 y los gastos generales de fábrica ascendieron a Rs. 3, 00, 000. Podemos decir, por lo tanto, que los gastos generales de fábrica son el 75 por ciento de los salarios directos y suponemos que en el año en curso también este porcentaje se mantendrá bueno (gastos generales de fábrica / salarios directos x 100).

Incluso será mejor un porcentaje calculado sobre la base de las estimaciones actuales. El método es mucho mejor que el "porcentaje sobre materiales". Existe una conexión lógica entre los salarios directos y los gastos de fábrica. Los gastos de las fábricas ciertamente dependen en gran medida de la cantidad de trabajadores empleados y sus salarios.

Si se emplean más trabajadores directos, es probable que haya también un aumento en el número de trabajadores indirectos y si se aumentan las tasas salariales de los trabajadores directos, se deben aumentar las tasas salariales de los trabajadores indirectos. Hasta este punto, los gastos de la fábrica variarán con los salarios directos, pero dado que otros artículos también constituyen gastos generales de fábrica, no se puede decir que estos varíen en proporción directa a los salarios directos.

Dado que no se espera que los salarios directos fluctúen mucho, es probable que el sistema de cálculo de los gastos de trabajo sobre la base de los salarios directos dé resultados estables. Se evitarán los costos excesivos y los costos bajos y la diferencia entre los gastos generales reales y la cantidad recuperada (por la inclusión en el costo de varios trabajos) probablemente no sea grande.

Otra ventaja de este método es que se le da consideración automática al factor tiempo, ya que se puede hacer una presunción razonable de que si se muestran más salarios directos contra un trabajo, entonces se gastó más tiempo y, por lo tanto, se debe cobrar más. Trabajo para gastos de fábrica. Sin embargo, hay algunos inconvenientes del sistema.

Estos son los siguientes:

(1) Como ya se señaló, los trabajadores no calificados dan lugar a más gastos de fábrica que los trabajadores calificados; y los trabajos realizados por trabajadores no calificados deben pagar un cargo más alto por los gastos de fábrica que el trabajo realizado por trabajadores calificados, pero es probable que ocurra lo contrario en este sistema. Los trabajadores calificados obtienen tasas de pago mucho más altas.

Si dos empleos muestran la misma cantidad de salarios directos, el tiempo empleado en uno puede ser mucho menor que el otro debido a que un trabajo lo realizan trabajadores calificados y el otro un trabajo de trabajadores no calificados. Sin embargo, bajo el sistema, ambos trabajos se cobrarán con la misma cantidad para los gastos generales de fábrica.

(2) Si los trabajadores reciben una remuneración por pieza, los salarios directos no se conectarán con el tiempo y este sistema ignorará la cuestión del tiempo que toman los diferentes trabajos para completarlos.

(3) No se hace distinción entre los trabajos realizados en máquinas y los realizados a mano solamente. Existe la necesidad de distinguir no solo entre estos trabajos sino también entre los trabajos realizados por diferentes máquinas. Cada tipo de máquina cuesta de manera diferente para comprar y ejecutar y, por lo tanto, debemos cobrar solo una cantidad apropiada por depreciación, reparaciones, supervisión de combustible y energía, etc., para cada trabajo.

De lo anterior, queda claro que el sistema es apropiado solo si la mano de obra empleada y el trabajo realizado son de tipo uniforme. Incluso si una fábrica en su conjunto no satisface estas condiciones, algunos de los departamentos de la fábrica pueden y, por lo tanto, tales departamentos pueden adoptar legítimamente este sistema para el trabajo realizado allí.

Una mejora en esto es correlacionar las horas hombre totales y los gastos generales de fábrica. Supongamos que el año pasado el número total de horas hombre fue de 80, 000 y el total de gastos de fábrica en Rs. 2, 00, 000, dando una tasa de Rs. 2.50 por hora hombre. La producción actual se puede cargar con los gastos de fábrica a la tasa de Rs. 2.50 por cada hora de trabajo realizado. El sistema aún no distinguiría entre el trabajo a máquina y el trabajo manual y entre los trabajos realizados por mano de obra calificada y aquellos por trabajadores no calificados. Puede denominarse Tasa de Hora de Trabajo Productivo.

Ilustración 2:

La siguiente información se refiere al departamento de producción. de una fábrica:

(3) La base de "Porcentaje sobre el costo principal":

Se argumenta que, dado que tanto los materiales como la mano de obra dan lugar a gastos generales de fábrica, ambos deben tomarse en consideración para determinar el monto a ser cargado en varios trabajos con respecto a los gastos generales de fábrica. Costos de fábrica x 100 / costo Prime. Se afirma que el "Porcentaje sobre el costo principal" proporciona esto. Se argumenta que el sistema combinaría las ventajas de ambos sistemas en materiales y en salarios directos, al mismo tiempo que evita las desventajas. No hay razón por la que esto deba ser necesariamente así.

Es probable que el sistema degenere en uno basado en materiales o en salarios directos, como se muestra en los siguientes ejemplos:

En Job, los gastos de trabajo se basan principalmente en materiales y en Job B, principalmente en salarios directos. Si dos trabajos utilizan el mismo valor de los materiales pero consumen más o menos tiempo, el efecto de este sistema será reducir el costo de la carga que debería haberse entregado legítimamente a un trabajo que requiera más tiempo para completar.

Si tal trabajo no consume tantos materiales, el riego será aún más como muestra el siguiente ejemplo:

Aunque el segundo trabajo presumiblemente toma mucho más tiempo que el primer trabajo, la cantidad de gastos generales asignados es la misma para ambos trabajos. Al igual que con los dos sistemas anteriores, este sistema no distingue entre los trabajos realizados por mano de obra calificada y mano de obra no calificada, y entre la producción a máquina y la producción manual.

Ilustración 3:

Los siguientes datos se refieren a un departamento de producción de una fábrica:

Ilustración 4:

Sra. Rajpal y sus hijos fabrican tres tipos de juguetes a saber. Muñeca, tren eléctrico y furgoneta musical. Los gastos generales totales de fábrica para el mes de octubre fueron Rs. 30, 000. Deberá averiguar la cantidad de gastos generales que se le cobrarán a cada producto, suponiendo que una muñeca es equivalente a dos furgonetas musicales y un tren eléctrico es equivalente a cinco furgonetas musicales.

Una combinación del porcentaje sobre los materiales y sobre los salarios:

Un punto señalado anteriormente es que algunos gastos de fábrica relacionados con materiales y otros relacionados con mano de obra son interesantes. Es posible tener un sistema que use ambos sistemas: porcentaje sobre los materiales y sobre los salarios directos. Supongamos que los materiales estimados para el mes de septiembre son Rs. 50.000 y los salarios directos llegan a Rs. 40, 000.

Supongamos, además, que los gastos generales de fábrica conectados con materiales son Rs. 5, 000 y los relacionados con el trabajo son Rs. 20, 000. En ese caso, se puede decir que el método de repartir los gastos de la fábrica debe ser del 10 por ciento en materiales (la proporción de Rs. 5.000 a Rs. 50.000) y del 50 por ciento en mano de obra (la relación de Rs. 20.000 a Rs. 40.000) .

A continuación se muestra un ejemplo de costo determinado sobre esta base:

Este sistema puede resultar realmente útil siempre que la asignación entre las dos categorías de gastos generales de fábrica se realice correctamente. Lo que se requiere es, en primer lugar, una lista de gastos que cambiará si cambia la cantidad de materiales o el precio de los materiales utilizados, y, en segundo lugar, una lista de gastos que cambiará en proporción a los cambios en el trabajo. El valor de los materiales indirectos utilizados vendrá en la primera lista, pero los salarios del tendero y sus ayudantes aparecerán en la segunda lista.