Variación de gastos generales: clasificación y métodos (con cálculos)
La variación de los costos generales se puede definir como la diferencia entre el costo estándar de los gastos generales permitidos para la producción real alcanzada y los costos generales reales incurridos. En otras palabras, la variación del costo general está por debajo o por encima de la absorción de los gastos generales.
La fórmula para el cálculo es:
Variación del costo general:
Salida real X Tasa de sobrecarga estándar por unidad - Costo de sobrecarga real o horas estándar para la salida real X Tarifa de sobrecarga estándar por hora - Costo de sobrecarga real
Clasificación:
La variación de costos generales se puede clasificar en:
(1) Variación de sobrecarga variable
(2) Variación de sobrecarga fija.
1. Variación de sobrecarga variable:
Es la diferencia entre el costo indirecto variable estándar permitido para el producto real alcanzado y el costo indirecto variable real. Esta variación está representada por la variación del gasto solo porque el costo indirecto variable variará en proporción a la producción, de modo que solo un cambio en el gasto puede causar dicha variación.
Se expresa como:
Salida real x tasa de sobrecarga variable estándar - sobrecargas variables reales
o Horas de servicio para la salida real x Tasa de sobrecarga variable por hora - Gastos generales variables reales
Algunos contadores también descubren una variación variable en la eficiencia general, al igual que la variación en la eficiencia laboral. La variación de la eficiencia de la sobrecarga variable se puede calcular si se proporciona información relacionada con el tiempo real tomado y el tiempo permitido.
En tal caso, la variación de la sobrecarga variable se puede dividir en dos partes como se indica a continuación:
(a) Variación de gastos generales variables o Variación de gastos generales variables:
= Horas reales trabajadas x Tasa de sobrecarga variable estándar por hora - Tasa de sobrecarga variable real
o horas reales (tasa de sobrecarga variable estándar por hora - tasa de sobrecarga variable real por hora)
La variación variable del gasto general se calcula de la misma manera que se calcula la variación de la tasa laboral.
(b) Variación de la eficiencia de la sobrecarga variable :
= Tiempo estándar para la producción real x Tasa de sobrecarga variable estándar por hora - Horas reales trabajadas x Tasa de sobrecarga variable estándar por hora
o tasa de sobrecarga variable estándar por hora (Horas estándar para producción real - Horas reales)
La variación variable de la eficiencia general se asemeja a la variación de la eficiencia laboral y se calcula como la variación de la eficiencia laboral.
Ilustración 24:
A partir de los siguientes datos, calcule las variaciones de gastos generales variables:
2. Variación de sobrecarga fija:
Es esa parte de la variación del costo general total que se debe a la diferencia entre el costo estándar de los gastos generales fijos permitidos para la producción real alcanzada y el costo general fijo superior incurrido.
La fórmula para el cálculo de esta variación es la Salida real x Tasa de sobrecarga fija estándar por unidad - Títulos fijos reales, o Horas estándar producidas x Tasa de sobrecarga fija fija por hora - Sobrecargos fijos reales (Horas estándar producidas = Tiempo que debe tomarse para el real salida, es decir, tiempo estándar para salida real)
O Los sobrecargos fijos absorbidos - Los sobrecargos fijos reales
Esta varianza se analiza más a fondo como en:
(a) Variación del presupuesto o del gasto. Es esa parte de la variación de los gastos generales fijos que se debe a la diferencia entre los gastos generales fijos presupuestados y los gastos generales fijos reales incurridos durante un período particular.
Se expresa como:
Variación del gasto = Gastos generales fijos presupuestados - Gastos generales fijos reales
Variación del gasto = Horas presupuestadas x Tasa de sobrecarga fija fija por hora - Gastos generales fijos reales.
(b) Variación de volumen:
Es esa parte de la variación de la sobrecarga fija que surge debido a la diferencia entre el costo estándar de la sobrecarga fija permitida para la producción real y la sobrecarga fija fija presupuestada para el período durante el cual se ha alcanzado la producción real. Esta variación muestra la absorción excesiva o insuficiente de los gastos generales fijos durante un período determinado.
Si la salida real es mayor que la salida presupuestada, existe una recuperación excesiva de los gastos generales fijos y la variación de volumen es favorable y viceversa si la producción real es menor que la salida presupuestada. Esto es así porque no se espera que los gastos generales fijos cambien con el cambio en la salida.
Esta varianza se expresa como:
Variación de volumen = Salida real x Tasa estándar - Gastos generales fijos presupuestados
o tasa estándar (Producto real - Producto presupuestado)
o Variación de volumen = Tarifa estándar por hora (Horas estándar producidas - Horas reales)
Las horas estándar producidas significan el número de horas que se deberían haber tomado para la salida real según el estándar establecido.
La variación de volumen se puede subdividir en tres variaciones, como se indica a continuación:
(i) Variación de la capacidad:
Es esa parte de la variación de volumen la que se debe a que trabaja a mayor o menor capacidad que la capacidad presupuestada. En otras palabras, esta variación está relacionada con el uso insuficiente y excesivo de la planta y el equipo y surge debido al tiempo de inactividad, las huelgas y el bloqueo, la avería de la maquinaria, la falla eléctrica, la escasez de materiales y mano de obra, el ausentismo y las horas extraordinarias., cambios en el número de turnos. En resumen, la variación surge debido a más o menos horas de trabajo que las horas de trabajo presupuestadas.
Se expresa como:
Variación de la capacidad = Tarifa estándar (Unidades revisadas presupuestadas - Unidades presupuestadas)
o Varianza de la Capacidad = Tarifa Estándar (Horas Presupuestadas Revisadas - Horas Presupuestadas)
(ii) Variación del calendario:
Es esa parte de la variación de volumen que se debe a la diferencia entre el número de días hábiles en el período presupuestario y el número de días hábiles reales en el período al que se aplica el presupuesto. Si los días de trabajo reales son más que los días de trabajo estándar, la variación será favorable y viceversa si los días de trabajo reales son menos que los días estándar.
Se calcula como:
Variación del calendario = Aumento o disminución en la producción debido a más o menos días hábiles a la tasa de capacidad presupuestada x Tasa estándar por unidad.
(iii) Variación de eficiencia:
Es esa parte de la variación de volumen la que se debe a la diferencia entre la eficiencia de producción presupuestada y la eficiencia real alcanzada. Esta variación está relacionada con la eficiencia de los trabajadores y la planta y se calcula como:
Tarifa estándar por unidad (Producción real (en unidades) - Producción estándar (en unidades)
o tarifa estándar por hora (horas estándar producidas - horas reales)
Aquí, producción estándar u horas significa producción presupuestada u horas ajustadas para aumentar o disminuir la producción debido a la capacidad o la variación del calendario.
Supongamos que la producción presupuestada es de 10, 000 unidades, se aumenta la capacidad del 5% y la fábrica trabaja durante 27 días en lugar de 25 días durante el mes. La producción estándar en este caso debe ser 11, 340 unidades calculadas de la siguiente manera:
Producción presupuestada revisada = 10, 000 unidades / 25 × 27 = 10, 800 unidades
Producción incrementada debido a un aumento del 5% en la capacidad = 10, 800 x 5/100 = 540 unidades
La producción aumentada debido a 2 días hábiles más es:
Dentro de 25 días, la producción estándar es de 10, 000 unidades.
Dentro de 2 días, la producción debe ser 10, 000/25 x 2 = 800 unidades.
Por lo tanto, la salida estándar total es 10, 000 + 540 + 800 = 11, 340 unidades.
Supongamos además que la producción real es de 10, 600 unidades y la tasa de gastos generales fijos estándar es de Rs 2 por unidad. En tal caso, la variación de eficiencia será:
Tarifa estándar (Producción real - Producción estándar)
Rs 2 (10, 600 unidades - 11, 340 unidades) = Rs 1, 480 desfavorable
Métodos:
La variación total de costos generales se puede analizar de la siguiente manera:
Método de análisis de varianza de dos variaciones :
El análisis de la variación de la sobrecarga también se puede realizar mediante dos métodos de variación, tres variaciones y cuatro variaciones. El análisis de variaciones de gastos generales por gasto y volumen se denomina análisis de dos variaciones. Cuando la variación de volumen se analiza más a fondo para conocer las razones del cambio en la producción, se denomina análisis de variación de tres.
El cambio en la salida se produce debido a:
(i) Cambio en la capacidad, es decir, cambio en las horas de trabajo por día que da lugar a una variación de la capacidad.
(ii) Cambio en la cantidad de días hábiles que dan lugar a variaciones en el calendario.
(iii) Cambio en el nivel de eficiencia que resulta en variación de eficiencia.
Método de análisis de varianza de tres variaciones :
(i) Variación del gasto
(ii) La variación de volumen se analiza en:
(a) Varianza de la capacidad,
(b) variación de calendario, y
(c) Variación de la eficiencia.
Método de análisis de varianza de cuatro variaciones :
(i) Variación del gasto o variación del gasto
(ii) Variación de la eficiencia de la sobrecarga variable
(iii) Variación de capacidad de sobrecarga fija
(iv) Variación fija de eficiencia de gastos generales.
Ilustración 25:
A partir de los siguientes datos, calcular las desviaciones generales:
(2) Variación de gastos generales variables:
Unidades reales x tasa estándar - Costo general variable actual
16, 000 x Rs 3 - Rs 47, 000 = Rs 1, 000 Favorable.
(3) Variación de sobrecarga fija:
Unidades reales x tasa estándar (gastos generales fijos) - Gastos generales fijos reales
16, 000 x Rs 2 - Rs 30, 500 = Rs 1, 500 Favorable
(4) Variación de volumen :
Unidades reales x tasa estándar - Gastos generales fijos presupuestados
16, 000 x Rs 2 - Rs 30, 000 = Rs 2, 000 Favorable
(5) Variación del gasto:
Presupuestos generales fijos presupuestados - Gastos generales fijos reales
= Rs 30, 000 - Rs 30, 500 = Rs 500 Desfavorable.
(6) Variación de la capacidad :
Tarifa estándar (Unidades revisadas presupuestadas - Unidades presupuestadas)
Unidades presupuestadas para 25 días = 15, 000 unidades
Unidades presupuestadas para 27 días = 15, 000 / 25 x 27 = 16, 200 unidades
Unidades revisadas presupuestadas después de un aumento del 5% en la capacidad
= 17, 010, es decir, 16, '200 +1/100 × 16, 200
Varianza de la capacidad = Rs 2 (17, 010 - 16, 200) = Rs 1, 620 Fav.
(7) Variación del calendario :
Aumento o disminución en la producción debido a más o menos días hábiles x Tarifa estándar por unidad
Dentro de 25 días, producción estándar = 15, 000 unidades.
Dentro de 2 días (27 - 25), la producción se incrementará en
15, 000 x 2/25 = 1, 200 Unidades
Variación del calendario = 1, 200 unidades x Rs 2 = Rs 2, 400 Favorable.
(8) Variación de la eficiencia :
Tarifa estándar (Producción real - Producción estándar)
Horas reales del hombre por día = 5, 500
Salida real por hora hombre = 1.9
Salida real = 27 x 5.500 x 1.9 = 2, 82, 150 unidades.
(1) Variación de sobrecarga fija :
Salida real x tasa estándar - gastos generales reales
2, 82, 150 x Rs 1.50 - Rs 3, 77, 500 = Rs 4, 23, 225 - Rs 3, 77, 500 = Rs 45, 725 Favorable.
(2) Variación del gasto:
Gastos generales presupuestados - Gastos generales reales
Rs 3, 75, 000 - Rs 3, 77, 500 = Rs 2, 500 desfavorable.
(3) Variación de volumen :
Producto real x tasa estándar - gastos generales presupuestados
2, 82, 150 unidades x RS1.50 - Rs 3, 75, 000
= Rs 4, 23, 225 - Rs 3, 75, 000 = Rs 48, 225 Favorable
(4) Variación de la capacidad :
Tarifa estándar (Unidades revisadas presupuestadas - Unidades presupuestadas)
Unidades revisadas presupuestadas
Días laborables reales = 27
Horas hombre revisadas por aumento de capacidad = 5.500
Salida estándar por hora hombre = 2
Unidades revisadas del presupuesto = 27 x 5, 500 x 2 = 2, 97, 000 unidades
Unidades presupuestadas = 27 x 5, 000 x 2 = 2, 70, 000 unidades
Varianza de la capacidad = Rs 1.50 (2, 97, 000 - 2, 70, 000)
= Rs 40, 500 Fav.
(5) Variación del calendario :
Dentro de 25 días, producción presupuestada = 2, 50, 000 unidades.
Dentro de 2 días hábiles más, la producción aumentará en
= 2, 50, 000 / 25 X 2 = 20, 000 unidades
Variación del calendario = 20, 000 unidades x Rs 1, 50 = RS30, 000 Fav.
(6) Variación de eficiencia :
Tasa estándar (Producción real - Producción estándar) Producción estándar, es decir, número de unidades que deberían haberse producido si no hubiera habido un aumento o una disminución de la eficiencia.
Ilustración 28:
Una compañía está operando un sistema de costos estándar y cerrando sus libros trimestralmente. Los gastos generales presupuestados fueron Rs 2, 55.000. La tasa de gastos generales se predeterminó en Rs 5, 1 por hora de trabajo y durante un período en realidad utilizó 52, 000 horas de trabajo, mientras que debería haber pasado solo 51, 000 horas. Los gastos generales reales dieron una tasa de Rs 4, 9 por hora de trabajo. ¿Cómo registrarías las variaciones?
Solución:
Gastos generales estándar por hora de trabajo = Rs 5.1
Tiempo estándar para la producción real = 51, 000 horas
Gastos generales estándar para la salida real = 51, 000 x 5.1 = Rs 2, 60, 100
Gastos generales reales por hora de trabajo = Rs 4.9
Tiempo real tomado = 52, 000 horas de trabajo
Gastos generales reales = 52, 000 x 4.9 = Rs 2, 54, 800.
(1) Variación de volumen :
Gastos generales estándar - Gastos generales presupuestados
= Rs 2, 60, 100 - Rs 2, 55, 000 = Rs 5, 100 Favorable
Nota:
Gastos generales estándar = Gastos generales estándar por el tiempo permitido para la producción real.
(2) Variación del gasto :
Gastos generales presupuestados - Gastos generales reales
= Rs 2, 55, 000 - Rs 2, 54, 800 = Rs 200 Favorable.
(3) Variación del costo general fijo :
Gastos generales estándar - Gastos generales reales
= Rs 2, 60, 100 - Rs 2, 54, 800 = Rs 5, 300 Favorable
O la variación de los costos generales fijos es la suma de la variación del volumen y la variación del gasto.
O los gastos generales fijos Variación del costo = Variación del volumen + Variación del gasto
= Rs 5.100 + Rs 200 = Rs 5.300 Favorable.
Un método alternativo de análisis de varianza aérea fija:
Algunos contadores analizan la variación de los gastos generales fijos en tres clasificaciones como se indica a continuación:
(a) Variación del gasto
(b) Variación de la eficiencia
(c) Volumen de variación.
(a) Variación del gasto:
Es esa parte de la variación de los gastos generales fijos que se debe a la diferencia entre los gastos generales fijos presupuestados y los gastos generales fijos reales incurridos durante un período en particular.
(b) Variación de la eficiencia:
Es esa parte de la variación de la sobrecarga fija que se debe a la diferencia entre la recuperación estándar de la sobrecarga fija y la sobrecarga fija estándar para las horas reales.
Se calcula de la siguiente manera:
Tarifa fija estándar por hora (Horas estándar para la producción real - Horas reales).
(c) Variación de volumen:
Es esa parte de la variación de la sobrecarga fija que se debe a la diferencia entre la sobrecarga fija estándar para las horas reales y las horas presupuestadas.
Se calcula de la siguiente manera:
Tarifa fija estándar por hora (Horas reales - Horas presupuestadas)
El análisis de la variación de la sobrecarga fija según el método anterior se explica claramente en el siguiente ejemplo:
Ilustración-31:
A partir de los datos proporcionados a continuación, prepare una tabla para incluir las variaciones de gastos generales analizadas en Eficiencia, Volumen y Gastos.
