Informes provisionales: concepto, necesidad, problemas y auditoría

Lea este artículo para conocer el concepto, la necesidad, los problemas contables y los problemas conceptuales de los informes provisionales.

Concepto y Necesidad:

La información intermedia es la información financiera realizada por una empresa de forma menos anual, como los informes financieros semestrales o trimestrales. Los datos anuales son insuficientes para evaluar los desarrollos en la economía general, la industria y las actividades de la compañía, y realizar o revisar proyecciones de ganancias y posición financiera como base para las decisiones de inversión.

Las decisiones de inversión se toman sobre la base de la información revelada en los informes anuales de la compañía. Estas decisiones económicas se toman a lo largo del año en lugar de en las fechas de cierre del ejercicio. Si bien los contadores y / o la ley han aceptado los informes anuales, las decisiones de inversión basadas en datos financieros se toman a diario y requieren información financiera actual.

Sin duda, el informe anual continuará como un informe sobre la administración de la administración durante todo el año y como un punto de referencia o medición del progreso financiero durante varios años. Pero, ni la dinámica de la organización interna, ni las fuerzas económicas externas se detienen y vuelven a comenzar en cada nuevo año contable.

Por lo tanto, se sugiere que la información financiera de la empresa debe medir e informar continuamente sobre el progreso de la empresa y proporcionar información de forma menos que anual para el beneficio de los accionistas y otros usuarios externos.

El FASB (EE. UU.) Ha encontrado los siguientes cinco posibles objetivos y usos para la información provisional:

1. Estimar las ganancias anuales.

2. Hacer proyecciones.

3. Identificar los puntos de inflexión.

4. Evaluar el desempeño de la gerencia.

5. Complementar el informe anual.

Problemas en los informes provisionales:

Básicamente, dos problemas: problemas contables y problemas conceptuales están involucrados en la información financiera intermedia.

I. Problemas contables:

Los problemas contables son de los siguientes tipos:

1. Problemas de inventario:

En una empresa comercial, el inventario es un elemento importante en la generación de ingresos. El problema de inventario en los informes provisionales tiene tres tipos de problemas; determinación de las cantidades de inventario, valoración de inventarios y ajustes de valoración. El desarrollo de datos de inventario para informes provisionales depende en gran medida de la realización de conteos físicos precisos y su procedimiento de cálculo de costos. Sin embargo, el problema de valoración es más importante que el problema de la cantidad.

Casi siempre se considera poco práctico contar y poner precio al inventario cada trimestre o cada mes, por lo que se deben usar las estimaciones de la ganancia bruta para determinar el costo de los bienes vendidos. Alternativamente, la compañía puede tener registros de inventario perpetuos integrados con los registros contables, lo que permite la determinación directa del costo de los bienes vendidos, pero los registros perpetuos pueden no ser verificados por recuentos de ciclos, y se necesitará una asignación provisional para los ajustes del inventario físico anual.

2. Problema de juego:

Las operaciones comerciales no son similares y uniformes durante todo el año. Los recursos se adquieren y la producción se realiza antes de las ventas. Algunos costos relacionados con las ventas actuales no se convierten en pasivos o gastos fácilmente medibles hasta un momento posterior. Debido a las diversas relaciones entre el costo y el retraso entre el costo y las ventas, se crean dificultades para igualar los costos y los ingresos. La relación entre costos e ingresos se vuelve confusa.

Las acumulaciones provisionales de diversos gastos de venta, gastos generales y administrativos, reservas para cuentas de cobro dudoso, y aplazamientos y contingencias son ilustraciones de elementos que normalmente requieren que las compañías dependan en gran medida de las estimaciones.

Muchas técnicas y procedimientos están disponibles en la contabilidad para la asignación de costos entre diferentes períodos. Pero los procedimientos de asignación parecen ser altamente arbitrarios, lo que plantea serias dudas en cuanto a la confiabilidad y utilidad de los resultados.

Por ejemplo, la depreciación y los impuestos a la propiedad pueden asignarse a meses por tiempo, pero deduciendo una cantidad constante en cada período en que las ventas fluctúan, tienden a aumentar la amplitud de las fluctuaciones en las ganancias reportadas.

Algunos gastos en los que se incurrirá durante un período pueden ser inciertos en el momento en que se reportan los ingresos, por ejemplo, mantenimiento y reparaciones, vacaciones de empleados, diversos impuestos, etc. El impuesto a la renta también es un área compleja en la información intermedia que requiere una atención considerable. Para calcular los impuestos sobre la renta interinos, una empresa debe estimar elementos como el ingreso anual antes de impuestos y otras diferencias permanentes para el año completo.

3. Extensión del problema de divulgación:

Existe un problema de decidir la cantidad de revelaciones en los informes financieros interinos. En términos generales, los requisitos de divulgación aplicables a los informes anuales no son aplicables a los informes provisionales. En ausencia de divulgaciones provisionales obligatorias, es probable que las prácticas de divulgación provisionales varíen.

Existe un problema de determinar los criterios de importancia relativa para decidir la información que se divulgará en los informes provisionales. El tratamiento que se debe dar con respecto a los ajustes del período anterior, los elementos extraordinarios y las ganancias por acción puede crear dificultades en los informes provisionales.

II. Cuestiones conceptuales:

El principal problema conceptual es si el período interino es parte de un período más largo o si es un período en sí mismo. La primera posición se conoce como la vista integral, la última como la vista discreta. Bajo la visión integral, los ingresos y gastos de los períodos intermedios se basan en estimaciones de los ingresos y gastos totales anuales.

La visión discreta sostiene que las ganancias para cada período no se ven afectadas por las proyecciones de los resultados anuales; Los métodos utilizados para medir las ganancias son los mismos para cualquier período, ya sea un trimestre o un año. Como cuestión práctica, algunos elementos de ambas posiciones se reconocen en las prácticas actuales de presentación de informes.

Quienes favorecen el segundo, el enfoque integral, ven cada período intermedio principalmente como parte integral del período anual. Según este punto de vista, los diferimientos, las acumulaciones y las estimaciones al final de cada período intermedio se ven afectados por los juicios emitidos en la fecha intermedia en cuanto a los resultados de las operaciones para el saldo del período anual.

Los defensores del enfoque discreto, por otro lado, argumentan que los usuarios están interesados en un informe de las realizaciones reales del período interino en sí para monitorear el desempeño de la administración (y de la firma) durante este período.

En consecuencia, argumentan contra cualquier asignación de costos basada en los resultados anuales que conduciría a un efecto de suavización en el cual los puntos de inflexión y las fluctuaciones a corto plazo estén ocultos para los inversores. Para el propósito de la presentación de informes provisionales, se prefiere un enfoque discreto para algunos artículos (problemas) mientras que se sugiere una vista integral para los otros artículos. Este enfoque de combinación ha sido reconocido por FASB (EE. UU.) Cuando afirma:

“Los usuarios pueden estar interesados tanto en hacer predicciones para varios períodos futuros como en detectar cambios en la tendencia de ganancias y en la liquidez. Puede que no sea necesario ... poner énfasis en uno de estos o en otros posibles usos. Las vistas integrales y discretas pueden parecer tener ventajas y desventajas. Por lo tanto, un enfoque más razonado es intentar obtener las ventajas y minimizar las desventajas de cada una de estas opiniones ".

Auditoría de Reportes Interinos:

Los informes de períodos intermedios son inevitablemente un intento de garantizar que los usuarios de los informes tengan información confiable en la que basar sus decisiones. Los informes provisionales presentan problemas particulares en el contexto de la auditoría. La urgencia de informar oportunamente excluye una auditoría externa completa y aumenta la posibilidad de que las inexactitudes surjan a través de estimaciones y asignaciones. Además, los comentarios narrativos se validan con menos facilidad o se evalúan por su exactitud y exhaustividad que las revelaciones numéricas bien definidas.

Informes provisionales en la India:

Anteriormente, en la India, las empresas debían proporcionar información financiera mediante informes anuales a sus accionistas. Recientemente, se consideró que existe una gran diferencia de tiempo entre los dos informes anuales y durante este intervalo de tiempo los inversores no obtienen información para realizar inversiones sólidas y otras decisiones.

Por otro lado, las decisiones racionales de inversión no se pueden tomar sobre la base de rumores, rumores, simpatías o disgustos. La publicación de los resultados provisionales de las compañías puede ser una fuente confiable para evaluar las fortalezas y debilidades de la compañía.

AS 25 Información financiera intermedia emitida por el Consejo de Normas de Contabilidad del ICAI en febrero de 2002 observa:

"La información financiera intermedia oportuna y confiable mejora la capacidad de los inversionistas, acreedores y otros para comprender la capacidad de una empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, su condición financiera y liquidez".

El AS 25 entra en vigencia con respecto a los períodos contables que comiencen a partir del 1 de abril de 2002. El objetivo del AS 25 es prescribir el contenido mínimo de un informe financiero intermedio y prescribir los principios para el reconocimiento y la medición en un estado financiero completo o condensado. Estado de cuenta por un período intermedio.

La Junta de Valores e Intercambio de la India (SEBI, por sus siglas en inglés) emitió las pautas el 4 de febrero de 2000 que requieren que las bolsas de valores modifiquen los acuerdos de cotización para incorporar la información financiera trimestral.

De acuerdo con las pautas de SEBI, una compañía debe proporcionar un resultado financiero no auditado trimestralmente en el formulario prescrito dentro del mes siguiente al vencimiento del período a las Bolsas de Valores y hará un anuncio de inmediato a las Bolsas de Valores en las que la compañía figura y también dentro de las 48 horas posteriores a la conclusión de la reunión de la Junta, al menos en un diario en inglés que circula en toda o en gran parte de la India y en un periódico publicado en el idioma de la región, donde se encuentra el domicilio social de la empresa.

Además, una empresa debe preparar resultados semestrales en el mismo formulario. Los resultados semestrales están sujetos a una revisión de auditoría limitada por parte de los auditores de la empresa.

El Informe Financiero Interino AS 25 (publicado en febrero de 2002) ha hecho las siguientes recomendaciones con respecto a la información financiera interina:

1. Un conjunto completo de estados financieros normalmente incluye:

(una) Hoja de balance

(b) Estado de pérdidas y ganancias.

(re) Notas que incluyen aquellas relacionadas con las políticas contables y otras declaraciones y material explicativo que forman parte integral de los estados financieros.

2. En aras de la puntualidad y las consideraciones de costo y para evitar la repetición de la información previamente reportada, se le puede solicitar a una empresa que elija presentar menos información en las fechas intermedias en comparación con sus estados financieros anuales.

3. Un informe financiero intermedio debe incluir, como mínimo, los siguientes componentes:

(a) Balance condensado.

(b) Estado de pérdidas y ganancias condensado.

(d) Notas explicativas seleccionadas.

4. Las notas explicativas seleccionadas deben incluir la siguiente información, como mínimo, en las notas a sus estados financieros intermedios, si son importantes y, si no se divulgan, en otra parte del informe financiero intermedio:

(una) Una declaración de que se siguen las mismas políticas contables en los estados financieros intermedios

(segundo) Comentarios explicativos sobre la capacidad estacional de las operaciones provisionales

(c) Naturaleza y monto de la partida que afecta a activos, pasivos, patrimonio, ingresos netos o flujos de efectivo que son inusuales debido a su naturaleza, tamaño o incidencia

(d) Naturaleza y cantidad de cambios en las estimaciones de montos informados en períodos intermedios anteriores del ejercicio económico actual o cambios en las estimaciones de montos informados en ejercicios anteriores, si esos cambios tienen un efecto material en el período intermedio actual

(e) Emisiones, recompras, reembolsos y reestructuración de acciones de deuda y acciones de capital potenciales

(f) Ingresos de segmento, capital de segmento empleado y resultado de segmento para segmentos de negocio o segmentos geográficos, lo que sea la base principal de la empresa para la presentación de informes de segmento

(g) Dividendos, agregados o por acción, por separado para acciones de capital y otras acciones

(h) Efecto de los cambios en la composición de las empresas durante el período interino, tales como amalgamaciones, adquisiciones o enajenaciones de subsidiarias e inversiones a largo plazo, reestructuración y operaciones discontinuas

(i) Cambios importantes en los pasivos contingentes desde la última fecha del balance anual.

Normalmente, la información anterior se debe informar sobre una base de año financiero hasta la fecha. Sin embargo, la empresa también debe divulgar cualquier evento o transacción que sea importante para una comprensión del período intermedio actual.

La Tabla 5 muestra el resultado financiero trimestral no auditado de Escorts Ltd. publicado en el periódico nacional:

Notas:

1. Los resultados anteriores han sido sujetos a una revisión limitada por parte de los auditores legales. Luego de ser revisados por el Comité de Auditoría, estos resultados fueron aprobados y tomados en registro por el Comité de Resultados Financieros de la Junta Directiva en su reunión celebrada el 5 de agosto de 2011.

2. Al inicio y al final del trimestre, no había ninguna queja pendiente para la disposición de los inversores. Durante el trimestre, la Compañía recibió 5 quejas de inversionistas, que fueron eliminadas dentro del mismo trimestre.

3. Las cifras del año anterior se han reagrupado / reorganizado siempre que sea necesario.