Desarrollo del sistema de costos estándar

¡Desarrollando el Sistema de Costo Estándar!

El éxito de un sistema de costo estándar depende de la confiabilidad y precisión de los estándares físicos, así como de los costos estándar. Todos los factores relacionados con el establecimiento de normas deben considerarse en el establecimiento de normas. Cualquiera que sea el método utilizado, las normas deben establecerse por un período de tiempo definido para que puedan ser efectivos en la evaluación del desempeño, control y análisis de costos. Las normas generalmente se establecen para un período de seis o doce meses.

A veces se usa un período más largo pero rara vez un período más corto. Se desarrollan estándares para:

(A) Materiales

(B) Trabajo, y

(C) De arriba.

(A) Estándares de materiales:

Se deben desarrollar dos estándares para los materiales:

(1) Cantidad de material (uso) estándar

(2) material estándar de precios

(i) Estándar de Cantidad de Materiales:

El estándar de cantidad de materiales especifica qué tipo, qué cantidad de materiales se deben utilizar para hacer que un producto se desee. El desarrollo del estándar de cantidad de materiales es tarea del departamento de ingeniería o del departamento de diseño que especifica cómo se producirá el producto.

Hay tres métodos generalmente utilizados para establecer estándares de cantidad de materiales:

(1) Estudios de ingeniería para determinar las especificaciones de tipo y calidad, especificaciones de ensamblaje de materiales, margen de deterioro, rendimiento esperado, especificación de la cantidad.

(2) Análisis de la experiencia pasada en el uso de materiales para los mismos productos o similares. Esto permite que se promedie el rendimiento pasado o que los estándares se basen en trabajos o períodos que se seleccionan como típicos. Tales estándares incluyen deterioro pasado y uso excesivo, si lo hay. Este método no contiene la mejor combinación de cantidad, métodos y calidad del producto como lo hace el método de estudio de ingeniería. Sin embargo, este método es menos costoso y bastante satisfactorio al establecer estándares para artículos menores de costo y para desarrollar estándares por un período breve.

(3) Pruebas de ejecución en condiciones controladas: según este método, las especificaciones de las materias primas se determinan sobre una base de fórmula. Una cantidad de materiales o unidades se ponen en proceso y los resultados se anotan y estudian cuidadosamente. Los resultados obtenidos que se utilizan más para determinar los estándares de esta manera generalmente son algo artificiales porque los trabajadores se vuelven demasiado sensibles con los resultados, prestan una atención indebida a los lotes de prueba y utilizan un cuidado mayor que el ordinario al usar los materiales.

El estándar de cantidad de materiales debe desarrollarse después de tener en cuenta los niveles aceptables de deterioro, contracción, evaporación, fuga, etc. En tales casos, la cantidad estándar se incrementa para incluir estos elementos. La determinación del porcentaje de deterioro debe basarse en los hallazgos que surgen después de que se hayan pasado las etapas experimentales y de desarrollo del producto.

(ii) Estándar de Precios de Materiales:

Un estándar de precio de materiales se define como una medida preestablecida, expresada en términos monetarios del precio del material. Establecer estándares de precios de los materiales es a menudo bastante difícil porque los precios de los materiales están más influenciados por factores externos que por factores internos.

Las normas de precios permiten:

(i) Verificación del desempeño del departamento de compras, y

(ii) Medir el efecto de los aumentos o disminuciones de los precios en los beneficios comerciales.

El departamento de compras puede tomar algunas medidas para controlar el costo de los materiales, como la compra en cantidades económicas, el uso de los métodos de transporte más económicos, la obtención de descuentos a través de un pago puntual y oportuno, la compra de materiales menos costosos, etc.

Las variaciones de precio de los materiales para fines de control deben calcularse en el momento de la compra de los materiales y no deben retrasarse hasta el momento en que se emiten los materiales para la producción. Si el cálculo de la variación del precio se retrasa, se retiene información útil para el control de costos y podría ser demasiado tarde para tomar medidas correctivas.

(B) Normas Laborales:

Al igual que en el caso de los materiales directos, las normas laborales también se establecen para la tasa y la cantidad (eficiencia). Para el propósito del costo estándar, la mano de obra directa se trata por separado de la mano de obra indirecta, que se incluye en los gastos generales de fábrica.

Usualmente se desarrollan dos estándares para los costos laborales:

(i) Normativa de uso (o eficiencia) laboral.

(ii) Coste laboral (o tasa) estándar.

(i) Estándar de uso (o eficiencia) laboral:

El proceso de determinar los estándares de tiempo de trabajo es bastante similar al establecimiento de estándares de cantidad de material. Establecer el tiempo estándar requiere la determinación del tiempo necesario para completar cada operación en la fabricación del producto cuando se trabaja en condiciones estándar.

Los requisitos previos específicos para los estándares de tiempo de trabajo efectivos son:

(1) Disposición eficiente de la planta con equipos modernos para proporcionar la máxima producción a un costo mínimo.

(2) Desarrollo de un personal de planificación, enrutamiento, programación y despacho para proporcionar un flujo de producción sin problemas y sin demoras ni confusiones.

(3) Provisión para que la compra cuidadosa de materiales fluya hacia la producción en el momento adecuado, cuando haya trabajadores y máquinas disponibles.

(4) Estandarización de las operaciones y métodos de mano de obra, con instrucciones adecuadas y capacitación de los trabajadores para que la fabricación se pueda realizar en las mejores condiciones posibles.

Los estándares de tiempo de trabajo se pueden desarrollar utilizando cualquiera de los siguientes métodos:

(1) Determinación del promedio del desempeño pasado de períodos anteriores.

(2) Uso de pruebas experimentales de las operaciones de fabricación en las condiciones normales esperadas.

(3) Uso de los estudios de tiempo y movimiento de las diversas operaciones laborales en las condiciones normales esperadas. Esto ayuda a determinar el tiempo estándar que se debe tomar para completar un trabajo o para producir un producto.

(4) Hacer una estimación razonable por adelantado, sobre la base de un estudio exhaustivo de la situación, la experiencia, el conocimiento de las operaciones de fabricación y el producto.

Los estándares de tiempo de trabajo deben establecerse después de que se hagan concesiones razonables para la fatiga, las necesidades personales de los trabajadores y las demoras inevitables. Algunas empresas comerciales prefieren incluir otros elementos, como la asignación para el tiempo de configuración, el cambio, la avería de la máquina, el tiempo de espera de las operaciones, el retrabajo y el tiempo de vacaciones pagadas.

Sin embargo, es mejor incluir los costos relacionados con estos artículos en el presupuesto general en lugar de en las normas laborales directas. Estos costos no están relacionados con la eficiencia de los trabajadores y, por lo tanto, pueden controlarse mejor a través del presupuesto general.

(ii) Estándar de tasa de trabajo (o costo):

Un estándar de tasa de trabajo se define como una medida preestablecida expresada en términos monetarios del precio del trabajo. Las tasas de costo estándar para cada tipo de mano de obra directa se pueden determinar sobre la base de las tasas de mano de obra actuales. Sin embargo, otros factores, como las negociaciones sindicales y la experiencia de los trabajadores, se consideran adecuadamente antes de establecer los estándares laborales. Si los estándares de tasa de trabajo se mantienen actualizados, las variaciones resultantes deberían ser relativamente pequeñas.

Las variaciones de la tasa de trabajo usualmente surgen de:

(i) El uso de un trabajador con una tasa incorrecta para una operación específica; (ii) uso de trabajadores excedentes por máquina; o (iii) pagar tarifas por hora más altas (caras) en lugar de tasas prescritas debido a la baja productividad. Las variaciones en la tasa laboral generalmente no son grandes y, por lo tanto, reciben una atención administrativa menor que las variaciones en la cantidad de mano de obra.

(C) Estándares de costos generales de fábrica:

Naturaleza compleja de los costos generales:

Los estándares de costos generales de fábrica son mucho más complejos que los de material directo y mano de obra directa. Por naturaleza, los costos de material directo y mano de obra directa son costos variables, mientras que los gastos generales de fábrica son parcialmente fijos y en parte variables. Los materiales directos y las normas laborales directas se pueden determinar por unidad sin determinar de antemano el número de unidades que se fabricarán. Pero debido a algunos costos fijos de fábrica, es difícil decir que el costo general será de Rs X por unidad. En esto hay una pregunta "si", es decir, los costos generales serán Rs X por unidad, si, y solo si, se alcanza un cierto nivel de producción.

Establecimiento de estándares generales:

Establecer costos generales estándar requiere la determinación de:

(1) Capacidad estándar y

(2) Costos generales estándar para esta capacidad.

Los costos generales estándar se pueden calcular utilizando la capacidad ideal teórica, la capacidad normal o la capacidad real esperada. La capacidad ideal solo es alcanzable en condiciones ideales y, por lo tanto, nunca se usa. Los objetivos reales normales o esperados a un nivel de producción de acuerdo con un conjunto existente de condiciones. Esta capacidad no requiere la utilización completa de todas las instalaciones disponibles, pero se basa en la utilización eficiente de los recursos y las operaciones.

Una vez que se determina la capacidad estándar, se preparan los gastos generales, variables y fijos, en los que se incurrirá a esa capacidad. La tasa de gastos generales estándar se encuentra dividiendo los gastos generales estándar o presupuestados a la capacidad estándar por el volumen seleccionado para representar la capacidad estándar. El volumen puede medirse en unidades de producto, hora productiva estándar (mano de obra o máquina) o algún costo estándar, como el costo de mano de obra directa.

Tasa de gastos generales estándar = Gastos generales estándar / Producción estándar

Revisión de Normas:

La cuestión de si las normas deben ser revisadas es difícil. Algunos sostienen que muchas revisiones en los estándares solo destruyen la efectividad y aumentan los detalles operativos. En contraste, las normas, si no se revisan, destruyen su utilidad como medio de valoración de inventario y control de costos.

Por lo tanto, los costos estándar requieren una revisión continua y, en el momento, cambios frecuentes. Los precios cambiantes, los avances tecnológicos, el personal nuevo, la maquinaria nueva, la calidad cambiante de los materiales y las nuevas negociaciones laborales, influyen en los estándares y los hacen obsoletos, lo que resulta en presupuestos poco realistas, un control de costos deficiente y un costo unitario irrazonable para la valoración de inventarios y la determinación de ingresos.

Una empresa debe establecer un programa para revisar los estándares siempre que sea necesario para que los estándares se puedan establecer en un nivel actualmente alcanzable. Los estándares de tasa laboral deben revisarse para cualquier cambio en las tasas laborales; estándares de cantidad de material para cualquier cambio en el tipo, calidad del material o método de producción. Si se compra una nueva máquina para reemplazar una vieja, se deben actualizar los estándares de tiempo de trabajo y los estándares de cantidad de material.

Además de estas revisiones obvias, en cada empresa comercial debería haber un sistema para revisar los estándares de adecuación e idoneidad al menos una vez al año. Una revisión periódica de los estándares es deseable para lograr los objetivos del cálculo de costos estándar. Las normas a través de un programa de revisión anual se convertirán en normas alcanzables o, al menos, más cercanas a dichas normas.