Preliminares al establecimiento de costos estándar (3 tipos)

Se deben seguir los siguientes preliminares antes de establecer un sistema de cálculo de costos estándar:

1. Establecimiento de centros de coste;

2. Tipos de normas; y

3. Estableciendo los estándares.

1. Establecimiento de Centros de Coste:

Como se definió anteriormente en este libro, un centro de costos es una ubicación, persona o elemento del equipo para el cual los costos pueden determinarse y utilizarse con el propósito de controlar los costos. El establecimiento de centros de costos es necesario para fijar responsabilidades por variaciones desfavorables.

2. Tipos de estándar:

Hay tres tipos de normas:

(a) Estándar actual:

Un estándar que está relacionado con las condiciones actuales y se establece para su uso en un período corto de tiempo. Esta norma puede fijarse sobre la base de la norma ideal o la norma esperada.

Estándar ideal:

Este es el estándar que se puede alcanzar en las condiciones más favorables, posiblemente. En otras palabras, esta norma se basa en un grado muy alto de eficiencia que es bastante imposible de lograr.

En esta norma, se supone que habrá las condiciones más deseables de rendimiento y que no habrá desperdicio de materiales o tiempo y no habrá ineficiencias en los procesos de fabricación. Este estándar no es probable que se logre porque las condiciones ideales de rendimiento no prevalecerán. Es, por tanto, una norma teórica.

La utilidad de este estándar es que establece un objetivo al que, aunque no se puede lograr en la práctica, siempre se apunta. La crítica de la norma es que cuando los costos reales se comparan con dichos costos estándar, se muestran grandes variaciones desfavorables y estas variaciones se convierten en una característica permanente de la preocupación.

El estándar ideal generará frustración entre los empleados porque nunca se alcanzará dicho estándar. Nadie prestará atención seria a este estándar y la creación de este estándar se convertirá en una farsa.

Estándar esperado o alcanzable, este es el estándar que se anticipa durante un futuro período presupuestario especificado. Al fijar este tipo de estándar, se tienen en cuenta las condiciones y circunstancias actuales que prevalecen dentro de una industria en particular. Además, se otorga la edad de peso debida a los cambios esperados en las circunstancias y condiciones actuales.

Al establecer este estándar, también se hace una asignación razonable para los desperdicios (normales) inevitables. Por lo tanto, esta norma se considera más realista que la norma ideal porque esta norma se basa en realidades y no en las condiciones más ideales. Por lo tanto, este tipo de estándar se adapta mejor desde el punto de vista del control porque este estándar revela variaciones reales del rendimiento alcanzable.

(b) Estándar básico:

Es un estándar establecido para su uso sin alteraciones durante un largo período de tiempo. Este estándar se fija por largos períodos para ayudar a planificar el futuro. La norma básica se establece para algún año base y no se modifica durante un largo período de tiempo a medida que cambian los precios de los materiales, las tasas de mano de obra y otros gastos.

Las desviaciones de los costos reales de los estándares básicos no servirán para ningún propósito práctico porque los estándares básicos permanecen inalterados durante un largo período de tiempo y no se ajustan a las condiciones actuales del mercado. Por lo tanto, este tipo de estándar no es adecuado desde el punto de vista del control de costos. Sin embargo, las variaciones calculadas sobre la base de estándares básicos ayudarán a estudiar las tendencias en los costos de fabricación durante un largo período de tiempo.

Comparación de la norma actual y la norma básica:

Los estándares actuales se relacionan con las condiciones actuales y operan solo por un período corto antes de que se revisen cuando cambian las condiciones. Por otro lado, los estándares básicos se establecen por un período prolongado y no es necesario realizar una revisión constante de dichos estándares. La desviación de los costos reales de los costos estándar básicos no servirá para ningún propósito práctico porque los estándares no se ajustan a las condiciones actuales del mercado.

Sin embargo, tales estándares serán útiles para estudiar las tendencias de las variaciones durante un largo período de tiempo que no es posible en el caso de los estándares actuales que van cambiando. Los estándares actuales se ocuparán de las tendencias inflacionarias porque se ajustan a las condiciones actuales del mercado. Por otro lado, los estándares básicos son estáticos y no se ocupan de las tendencias inflacionarias.

(c) Norma Normal:

Esta norma se define como "la norma promedio que se anticipa se puede alcanzar en un período de tiempo futuro, preferiblemente lo suficientemente largo como para cubrir un ciclo comercial". Dichos estándares se establecen sobre la base del rendimiento promedio estimado en un período de tiempo futuro (por ejemplo, 5 años) que abarca un ciclo comercial.

Es difícil seguir los estándares normales en la práctica, ya que no es posible pronosticar los resultados con un grado razonable de precisión durante un largo período de tiempo. Tales estándares son alcanzables en condiciones normales anticipadas y no son alcanzables si las condiciones anticipadas no prevalecen sobre un período de tiempo futuro. Es por eso que los estándares normales pueden no ser un dispositivo útil para el control de costos.

3. Estableciendo los Estándares o Establecimiento del Costo Estándar:

Al igual que un Comité de Presupuesto, debe haber un Comité de Estándar que debe encargarse del trabajo de establecer los costos estándar. Este comité incluirá Gerente General, Director de Compras, Ingeniero de Producción, Gerente de Producción, Gerente de Ventas, Contador de Costos y otros jefes funcionales, si los hay.

De todas las personas, el contador de costos desempeña un papel muy importante en el establecimiento de estándares porque debe proporcionar las cifras de costos necesarias y coordinar las actividades del comité para que los estándares establecidos sean lo más precisos posible.

Cabe señalar que las normas establecidas no deben ser ni demasiado altas ni demasiado bajas. Nadie se interesará en los estándares si éstos son demasiado altos, ya que dichos estándares no pueden alcanzarse y los empleados siempre tendrán la oportunidad de excusarse por no haberlos alcanzado.

Dichos estándares no son realistas y, por lo tanto, no se pueden utilizar en la valoración de inventarios, el cálculo de costos y precios de productos, la planificación y el control, y las decisiones de inversión de capital.

Los estándares bajos, por otro lado, no inducirán a los empleados y la gerencia a poner más esfuerzos porque se pueden lograr muy fácilmente. Derrotan los objetivos del cálculo de costos estándar y no revelan ineficiencias porque pueden lograrse con un desempeño deficiente.

Como regla general, los estándares actualmente alcanzables deben establecerse, los cuales se pueden alcanzar si los empleados y la administración se vuelven más eficientes o ponen más esfuerzos. Tales estándares motivan a los empleados y son los más adecuados para la evaluación del desempeño, el control de costos y la toma de decisiones.

Según la Asociación Nacional de Contadores (EE. UU.), “Tales estándares proporcionan objetivos definidos que los empleados generalmente pueden alcanzar y también parecen ser bases justas desde las cuales medir las desviaciones por las cuales los empleados son responsables. Un estándar establecido a un nivel alto pero que aún puede lograrse con un esfuerzo diligente razonable y atento a los métodos correctos de hacer el trabajo también puede ser efectivo para estimular la eficiencia ".

El éxito de los costos estándar depende del establecimiento de estándares correctos. Por lo tanto, se deben tomar todas las precauciones posibles en el establecimiento de estándares y se deben establecer estándares para cada elemento del costo de la siguiente manera:

(a) Costo directo del material:

El costo estándar del material para cada producto debe ser predeterminado. Esto incluirá:

(i) Determinación de la cantidad estándar de materiales necesarios para la producción.

(ii) Determinación del precio estándar por unidad de material.

Al determinar la cantidad estándar de materiales, el departamento de ingeniería debe planificar la especificación estándar de los materiales después de consultar los registros anteriores. Al establecer estándares, se debe hacer una asignación para el desperdicio normal de materiales.

El propósito de determinar cantidades estándar de materiales debe ser lograr las máximas economías en el uso de materiales.

Una lista detallada de todos los materiales requeridos para un producto se realiza en una especificación de material estándar, cuya muestra puede ser la siguiente:

Los precios estándar de los materiales deben determinarse para los diversos tipos de materiales necesarios para la producción. Esto lo hace el contador de costos en colaboración con el oficial de compras. El precio estándar para cada elemento de material se establece después de estudiar cuidadosamente las condiciones del mercado y pronosticar la tendencia de los precios para un período futuro.

Al establecer el precio estándar del material, el costo de la compra y el almacenamiento también se debe incluir en el precio de los materiales. El objetivo de fijar los precios estándar de los materiales es aumentar la eficiencia en la compra para que los precios de los materiales puedan mantenerse bajos.

Cualquier diferencia entre el precio estándar y el precio real debe remitirse al Departamento de Compras para obtener una explicación, por lo que antes de establecer estándares para los precios de los materiales, es aconsejable ver que las funciones de compra se administran de manera eficiente. Establecer los precios estándar de los materiales requeridos es una tarea difícil porque depende de muchos factores que están más allá del control de cualquiera. En general, los precios estándar se basan en los precios actuales ajustados a los cambios esperados en el futuro.

(b) Costo Laboral Directo:

La determinación del costo estándar de mano de obra directa incluirá la determinación de:

(i) Hora estándar.

(ii) Tarifa estándar.

Se hace necesario estandarizar el tiempo que se debe tomar para cada categoría de trabajo y para cada operación involucrada. El estudio de tiempo y movimiento determinará cuánto tiempo se debe permitir para cada operación involucrada. Al fijar el tiempo estándar, se debe tener en cuenta la fatiga, el ajuste de la herramienta, las instrucciones de recepción y el tiempo de inactividad normal. El tiempo estándar también se puede determinar sobre la base del promedio del desempeño pasado. Aunque este método es simple, no es científico.

Por lo tanto, el tiempo estándar se establece en base al estudio de tiempo y movimiento y esto se realiza en conjunto con los ingenieros de estudio de trabajo. Los tiempos estándar establecidos según el tiempo y el estudio del movimiento son independientes de las actuaciones anteriores. Es bueno para el desarrollo de estándares objetivos. La hora estándar también se puede establecer realizando pruebas de prueba para nuevos productos. Este método no es satisfactorio ya que las condiciones reales no están disponibles en tales ejecuciones.

La fijación de las tasas de mano de obra estándar no es tan difícil como la fijación de los precios estándar de los materiales porque las tasas de mano de obra generalmente están preestablecidas.

Las tasas de pago estándar deben establecerse para cada categoría de trabajo. Las tasas laborales en el pasado pueden no ser una base confiable para la determinación de tasas si las tasas laborales están sujetas a la fluctuación de la demanda y la oferta de la fuerza laboral. Cualquier aumento esperado en las tasas debe considerarse en la determinación de las tasas estándar.

El establecimiento de tasas estándar de pago no presenta ningún problema en aquellas industrias donde las tasas salariales se han fijado en contratos, leyes, tribunales de salarios y juntas de salarios. La fijación de las tarifas estándar dependerá del método de pago del salario.

Las tarifas estándar por hora o por día se fijarán si los salarios se pagan de acuerdo con el sistema de salarios de tiempo y cuando el método de pago de salarios es la tarifa por pieza, los salarios estándar por pieza se fijarán. El departamento de personal ayudará al contador de costos a determinar las tasas de pago estándar.

Gastos generales:

En términos generales, los gastos generales se dividen en fijos y variables, y la tasa de gastos generales estándar debe determinarse para los gastos generales fijos y variables. La tasa estándar de gastos generales fijos y la tasa estándar de gastos generales variables también deben determinarse de acuerdo con la clasificación de los gastos generales en función de la función: fabricación, administración y venta y distribución, de modo que se pueda ubicar el lugar exacto de la variación de los gastos generales y se puedan tomar medidas correctivas.

La tasa de gastos generales estándar se determina teniendo en cuenta la experiencia pasada, las condiciones actuales y las tendencias futuras. La fijación de la tasa de gastos generales estándar implica la determinación de los costos generales de costos generales, la estimación del nivel estándar de producción reducido a una base común como unidades de producción, horas de mano de obra directa, horas de máquina, etc. y finalmente la determinación de la tasa de gastos generales estándar al dividir los costos generales estándar Por nivel estándar de producción.

La fórmula para el cálculo de la tasa estándar es:

Tasa de sobrecarga variable estándar:

Horas estándar :

La producción generalmente se expresa en unidades físicas como kilos, toneladas, galones, unidades, docenas, etc. Pero es difícil expresar todos los productos en una unidad común cuando los diferentes tipos de productos que se miden en diferentes unidades se fabrican en una fábrica. En tal caso, es esencial tener una unidad común en la que se puedan medir todos los productos.

El factor tiempo es común a todos los productos y, por lo tanto, la producción se puede expresar en horas estándar. Una hora estándar se puede definir como una hora que mide la cantidad de trabajo que se debe realizar en una hora en condiciones estándar. Por ejemplo, si 100 unidades del producto A se pueden producir en 10 horas y 200 unidades del producto B se pueden producir en 25 horas, una hora estándar representa 10 unidades de producto

Al utilizar la hora estándar, es fácil calcular el volumen de salida para un período. Por lo tanto, si las horas presupuestadas para el producto A y el producto B son 8, 000 y 4, 000 respectivamente, la producción presupuestada será 80, 000 (es decir, 8, 000 x 10) unidades del producto A y 32, 000 (es decir, 4, 000 x 8) unidades del producto B.

De manera similar, la salida real se puede expresar en términos de horas estándar como se muestra a continuación: