Comportamiento de costos: Costo fijo, variable y mixto

El costo se puede clasificar en (i) fijo, (ii) variable y (iii) costos mixtos, en términos de su variabilidad o cambios en el comportamiento del costo en relación con los cambios en el producto, la actividad o el volumen. La actividad puede indicarse en cualquier forma, como unidades de producción, horas trabajadas, ventas, etc.

La clasificación del comportamiento del costo se explica a continuación:

1. Costo fijo:

El costo fijo es un costo que no cambia en total durante un período de tiempo dado a pesar de las grandes fluctuaciones en la producción o el volumen de actividad. El ICMA (Reino Unido) define el costo fijo como “un costo que no suele verse afectado por variaciones en el volumen de producción. "Los costos fijos dependen principalmente de la afluencia de tiempo y no varían directamente con el volumen o la tasa de producción". Estos costos, también conocidos como costos de reserva, costos de capacidad o período, surgen principalmente debido a la provisión de instalaciones, físicas y humanas. para llevar a cabo operaciones comerciales.

Los costos fijos le permiten a una empresa comercial hacer un negocio, pero no se incurren puramente para la fabricación. Ejemplos de costos fijos son el alquiler, los impuestos a la propiedad, los salarios de supervisión, la depreciación de las oficinas, la publicidad, los seguros, etc. Se acumulan o se incurren con el paso del tiempo y no con la producción del producto o el trabajo. Esta es la razón por la que los costos fijos se expresan en términos de tiempo, como por día, por mes o por año y no en términos de unidad. Es totalmente ilógico decir que el salario de un supervisor es tanto por unidad.

Por naturaleza, los costos fijos totales son constantes, lo que significa que los costos fijos por unidad variarán. El Cuadro 2.3 muestra el comportamiento de los costos fijos en total y por unidad. Cuando se produce un mayor número de unidades, el costo fijo por unidad disminuye. Por el contrario, cuando se produce un número menor de unidades, aumenta el costo fijo por unidad. Esta variabilidad del costo fijo por unidad crea problemas en el costo del producto. El costo por unidad depende de la cantidad de unidades producidas o del nivel de actividad alcanzado.

Sin embargo, no debería ser correcto decir que los costos fijos totales nunca cambian en cantidad. Los alquileres, seguros, tasas, impuestos, salarios y otros artículos similares pueden subir o bajar según las circunstancias. El concepto básico es que el término "fijo" se refiere a la fijación (no variabilidad) relacionada con el volumen específico (o rango relevante); El término no implica que no habrá cambios en el costo fijo. Estas características de costo fijo han sido mostradas en el Anexo. 2.4.

Según la exposición. 2.4, los siguientes son los costos fijos en diferentes niveles de producción:

(1) Rs 50, 000 de costo fijo entre 20, 000 y 80, 000 unidades de producción.

(2) Rs 60, 000 costo fijo en exceso de 80, 000 unidades. Esto supone que los aumentos en la producción después de un cierto nivel (80, 000 unidades) requieren un aumento en los gastos fijos que se han fijado anteriormente, por ejemplo, supervisión adicional, aumento en los costos de control de calidad.

(3) Rs 25, 000 costo fijo de cero unidades (apagado) a 20, 000 unidades. Esto explica que si el nivel de actividad llega a menos de 20, 000 unidades, es posible que no se incurra en algunos costos fijos. Por ejemplo, si la planta se cierra o la producción se reduce, muchos de los costos fijos, como los costos de las funciones de contabilidad, suministros, personal, no se incurrirán. Sin embargo, si no es posible despedir al personal, etc., el costo fijo se mantendrá en 50.000 rupias.

Los costos fijos se pueden clasificar en las siguientes categorías para fines de análisis:

(i) Costos comprometidos:

Los costos fijos que no se pueden cambiar tan rápidamente son costos comprometidos, así llamados a expresar la idea de que los gerentes se han comprometido y no se pueden cambiar fácilmente. Dichos costos se incurren principalmente para mantener las instalaciones y la existencia física de la compañía, y sobre los cuales la administración tiene poca o ninguna discreción.

No pueden ser eliminados fácilmente o rápidamente. La depreciación de la planta y el equipo, los impuestos, la prima del seguro, la tarifa y los cargos de alquiler son ejemplos de costos comprometidos. La depreciación es un costo fijo comprometido que surge de decisiones gerenciales pasadas y no se puede cambiar sin una acción permanente como la disposición del activo al que se aplica la depreciación.

(ii) Costos Gestionados:

Los costos administrados están relacionados con las operaciones actuales que deben continuar pagándose para garantizar la existencia operativa continua de la empresa, por ejemplo, salarios de la gerencia y del personal.

(iii) Costos discrecionales:

Algunos costos fijos pueden ser alterados rápidamente por una acción administrativa y se denominan costos discrecionales. También se conocen como costos programados. Los costos discrecionales no están relacionados con las operaciones o actividades actuales y están sujetos a la discreción y el control de la administración. Estos costos son el resultado de decisiones de políticas especiales, programas de gestión, nuevas investigaciones, etc. Estos costos pueden evitarse a discreción de la administración en un período de tiempo relativamente corto en comparación con los costos comprometidos. Algunos ejemplos de tales costos son los costos de investigación y desarrollo, los programas de mercadeo, los costos de desarrollo de nuevos sistemas.

Decidir si un costo es comprometido o discrecional, no siempre es posible simplemente sabiendo cuál es el costo (renta, salarios, investigación y desarrollo, etc.). Por ejemplo, el alquiler puede o no ser un costo comprometido según los términos del contrato de alquiler.

Los costos discrecionales presentan problemas únicos en la administración de costos porque los gerentes deben determinar si el nivel de la actividad discrecional, el factor determinante del costo, es apropiado. Por ejemplo, ¿debería la empresa contratar a otro científico investigador? ¿Debería reducir el número de páginas en el informe anual? ¿Debería descontinuar un programa de entrenamiento particular? La pregunta más grande es a menudo si la compañía debería incluso realizar la actividad. ¿Debería la empresa pagar matrícula para los empleados que toman cursos? ¿Debería la empresa hacer aportes caritativos?

Desafortunadamente, los costos discrecionales son a menudo los primeros en ser atacados en programas de reducción de costos, quizás en parte porque sus efectos no son evidentes de inmediato. Los gerentes deben considerar los efectos a largo plazo de reducir costos discrecionales como la investigación y el desarrollo de productos, los programas de capacitación gerencial y los programas para mejorar las habilidades de los trabajadores.

(iv) Costos del escalón:

Los costos escalonados también se conocen como costos fijos escalonados o costos variables escalonados. El costo de un paso es constante para una cantidad dada de salida y luego se incrementa en una cantidad fija a un nivel de salida más alto. Por ejemplo, en una empresa manufacturera, se requiere un supervisor con un salario de Rs 10, 000 pm por cada 50 trabajadores.

Mientras trabajen 50 trabajadores o menos, los costos de supervisión serán de Rs 10, 000 pm Pero tan pronto como el trabajador número 51 esté empleado, el costo de la supervisión aumentará de Rs 10, 000 pm a Rs 20, 000. El costo de la supervisión se mantiene fijo en Rs 20, 000 si no trabajan más de 100 trabajadores. Pero aumentará si más de 100 trabajadores han sido empleados. La figura 2.5 muestra el patrón de comportamiento de los costos de paso.

Los costos fijos escalonados o los costos variables escalonados existen debido a la indivisibilidad de los recursos; muchos recursos no pueden ser adquiridos en incrementos infinitamente divisibles. Una aerolínea no puede volar fracciones de aviones para proporcionar exactamente tantos asientos como los pasajeros demanden; Sólo puede volar un avión entero. Del mismo modo, las empresas generalmente no pueden alquilar espacio de un pie cuadrado a la vez. Tampoco pueden contratar personas de medio tiempo para algunos trabajos; es difícil contratar a un gerente de ventas o un controlador durante seis u ocho meses del año. Sin embargo, el uso creciente de empleados temporales ("temporeros") es una manera de enfrentar el problema de la indivisibilidad.

¿Deberíamos planificar los costos de la variable escalonada como si fueran mixtos, aunque los componentes fijos cambian dentro del rango relevante? ¿Deberíamos considerarlos variables, aunque no varíen entre los pasos? Ambos enfoques se utilizan en la práctica, lo que significa que los costos reales diferirán de las predicciones de costos en cualquiera de las alternativas. Es más probable que los administradores traten un costo como variable si los pasos son relativamente cortos y fijos si los pasos son relativamente largos (medidos horizontalmente).

2. Costo Variable:

Los costos variables son aquellos costos que varían en la cantidad total directa y proporcionalmente con el producto. Existe una relación constante entre el cambio en el costo y el cambio en el nivel de producción. El costo directo del material y el costo directo de la mano de obra son los costos que generalmente son costos variables. Por ejemplo, si el costo directo del material es Rs 50 por unidad, entonces para producir cada unidad adicional, se incurrirá en un costo directo del material de Rs 50 por unidad.

Es decir, el costo total directo del material aumenta en proporción directa al aumento en las unidades fabricadas. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que solo los costos variables totales cambian a medida que se producen más unidades; El costo variable por unidad se mantiene constante. El costo variable siempre se expresa en términos de unidades o porcentaje de volumen; No se puede afirmar en términos de tiempo. Exposición. 2.6 muestra el comportamiento de los costos variables en total y por unidad.

La figura 2.6 muestra gráficamente el patrón de comportamiento del costo directo del material. Para cada aumento en las unidades producidas, hay un aumento proporcional en el costo cuando la producción aumenta en proporción directa a la tasa constante de Rs 50 por unidad. La línea de costo variable se muestra como lineal en lugar de curvilínea. Es decir, en un papel de gráfico, una línea de costo variable aparece como una línea recta ininterrumpida en lugar de una curva. El costo variable por unidad se muestra por constante.

Variabilidad de los costos variables:

A veces se argumenta que los costos variables no son variables al 100%. En caso de tener mayor producción, las materias primas requeridas generalmente se compran en grandes cantidades. Pero el precio de las materias primas puede estar influenciado por factores, como el descuento comercial dado en compras a granel. Aquí, el costo variable es un concepto a corto plazo. A largo plazo, todos los costos son variables, por lo que los contadores deben aclarar el horizonte temporal previsto para identificar un costo como variable. Si el costo variable total siempre aumenta en proporción a los cambios en el volumen, entonces el costo variable promedio debe permanecer constante a medida que cambia el volumen.

Sin embargo, para un costo variable descrito por una línea curva en lugar de una línea recta, el costo variable promedio variará, como se ilustra en la columna (3) del Cuadro 2.7. El costo variable de las primeras 1, 000 unidades producidas es alto, Rs 50. A medida que la curva de costo variable total disminuye, el aumento en el costo es menos que proporcional al aumento en el volumen y el costo variable promedio disminuye. El costo variable total comienza a subir más rápidamente nuevamente a un volumen de 7, 000 unidades por semana, y el costo variable promedio comienza a aumentar.

El Cuadro 2.8 muestra dos posibles relaciones entre el volumen total y el costo variable promedio por unidad de actividad en función del costo y los datos de las unidades como se muestra en el Ejemplo 2.7. La Figura 2.8 muestra el costo variable promedio por unidad (constante constante) como línea recta en una situación y en la situación alternativa como una línea curva para el costo variable promedio como en la Columna 3 de la Figura 2.7.

Por lo tanto, el concepto de variabilidad bajo costos variables o fijación en costos fijos no es absoluto; Es solo relativo y una aproximación. Si las circunstancias difieren de aquellas sobre las cuales se determinó la variabilidad o la fijeza, no serán correctas bajo condiciones cambiadas.

Anderson y Sollenberger observan:

“Los gerentes pueden, con tiempo e interés, cambiar el comportamiento de ciertos costos de actividades en una empresa. Por ejemplo, los costos laborales directos variables se pueden convertir en un costo fijo garantizando a los empleados, seguridad laboral por un período de tiempo tal como un contrato sindical de tres años. O el equipo podría ser alquilado a corto plazo (día a día o incluso cada hora) en lugar de comprar / convertir un costo fijo en un costo variable. Además, se podría instalar equipo automatizado de costo fijo para reemplazar las operaciones manuales de alto costo variable. Los costos variables pueden aumentarse o disminuirse en función de estrategias competitivas a largo plazo y decisiones de gestión abiertas. Por lo tanto, los analistas deben reconocer que los gerentes tienen alternativas y pueden actuar para cambiar los patrones de comportamiento de los costos ”.

Rango relevante:

Las relaciones de costos, es decir, el cambio en el costo por el cambio en la producción o la actividad explicada anteriormente con respecto a los costos fijos y variables se mantienen verdaderas solo para un rango relevante, un rango de actividad más estrecho. Un rango relevante indica el rango normal de actividad esperada. Se espera que la actividad esperada no exceda cierto límite superior ni caiga por debajo de cierto límite inferior. Se espera que la actividad de producción esté dentro de este rango y los costos se presupuestan para estos niveles.

En muchos casos, los costos fijos son fijos y los costos variables son variables dentro del rango relevante. Fuera del límite superior del rango, se pueden incurrir en costos fijos adicionales. Por ejemplo, se puede contratar a otro supervisor si se inicia un segundo turno en la fábrica. Del mismo modo, el costo variable por unidad puede cambiar (disminuir) debido a las economías de mayor volumen de compras o mayores primas por tiempo extra si se agrega más trabajo.

3. Costos Mixtos:

Los costos mixtos son costos compuestos por elementos fijos y variables. Son una combinación de costos semi-variables y costos semi-fijos. Debido a la variable componente, fluctúan con el volumen; debido al componente fijo, no cambian en proporción directa a la salida. Los costos semi fijos son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto nivel de producción, después de lo cual se vuelven variables, como se muestra en el Anexo 2.9.

El costo semivariable es el costo que es básicamente variable pero cuya pendiente puede cambiar bruscamente cuando se alcanza un cierto nivel de salida como se muestra en la Figura 2.10. Un ejemplo de un costo mixto son las ganancias de un trabajador que recibe un salario de Rs 1, 500 por semana (fijo) más Re. 1 por cada unidad completada (variable). Si aumenta su producción semanal de 1, 000 unidades a 1, 500 unidades, sus ganancias aumentan de Rs 2500 a Rs 3, 000.