Coste variable y margen de contribución (2 ángulos)

La contribución puede ser considerada y determinada desde dos ángulos:

(i) Margen de Fabricación:

Primero, la contribución se determina con el objetivo de medir el ingreso y desde el punto de vista de qué costos deben considerarse los costos del producto y, por lo tanto, se incluyen en el inventario, y qué costos deben considerarse los costos del período y se deben tratar simplemente como gastos del período. El costeo variable sigue este formato de determinación de aporte.

En consecuencia, bajo el costo variable, la contribución se obtiene después de deducir los costos variables de producción, que son costos de productos tratados, de las ventas. Posteriormente, a partir de esta contribución, todos los demás costos (gastos generales de fabricación fijos, ventas fijas y variables y gastos generales administrativos) que se tratan como costos del período se deducen para determinar finalmente el ingreso neto.

Este formato de determinación de la contribución es útil para la administración cuando se trata de la relación de volumen de costos de actividades de producción únicamente. Debido a que la gerencia está considerando solo el área de producción bajo costo variable, los costos variables no manufactureros (costos variables de venta y administrativos) se excluyen al determinar la contribución. Tal contribución puede ser mejor referida como margen de manufactura o margen de contribución de la producción.

(ii) Margen de Contribución del Total de Operaciones:

En segundo lugar, la contribución puede determinarse desde el punto de vista de la relación costo-volumen-beneficio total de una empresa o las operaciones totales. Se toma una visión más amplia de la determinación de contribución y aquí el margen de contribución es la cantidad restante después de deducir todos los costos variables, tanto de producción como de venta, de las ventas.

Este margen de contribución debe cubrir los costos fijos y proporcionar un beneficio satisfactorio. Cuando la gerencia se preocupa por la relación costo-volumen de ganancias para toda la empresa, los costos variables de no producción se vuelven relevantes, así como los costos variables de producción. Dicho margen de contribución puede denominarse margen de contribución del total de operaciones. En general, el uso del término margen de contribución se refiere al margen de contribución del total de operaciones.

El margen de contribución de las operaciones totales se utiliza para calcular el punto de equilibrio. El enfoque de costo variable (margen de contribución del enfoque de producción) es útil para tomar decisiones de producción incrementales. El enfoque del margen de contribución (margen de contribución total del enfoque de operaciones totales) es útil para tomar decisiones tanto de producción incremental como de ventas incrementales, además de su valor en el estudio de las relaciones de costo-volumen de ganancias para la empresa en su conjunto.