Absorción insuficiente y absorción excesiva de gastos generales

Lea este artículo para conocer el significado, las causas, el tratamiento contable y los principios generales de absorción insuficiente y absorción excesiva.

Sentido:

La cantidad de absorción de costos indirectos es la cantidad total de los costos generales asignados a las unidades de costos individuales por aplicación de la tarifa de gastos generales. Los costos generales se recuperan completamente de la producción si se adopta el método de tasa de absorción real, ya que la cantidad cargada a la producción es igual a la cantidad de gastos generales incurridos. Pero cuando se usa una tasa predeterminada en función de los gastos generales presupuestados y la tasa se aplica a la base real, los gastos generales reales pueden ser diferentes de los gastos generales cargados o presupuestados.

Si la cantidad absorbida es menor que la cantidad incurrida, lo que puede deberse a gastos reales que exceden las estimaciones y / o la producción u horas trabajadas son menores que las estimaciones, la diferencia se conoce como absorción insuficiente. Por tanto, la absorción insuficiente de los gastos generales significa la cantidad en que los gastos generales absorbidos no llegan a la cantidad real de gastos generales incurridos. Representa una subestimación de los costos, ya que los gastos generales incurridos no se recuperan completamente en el costo de los trabajos, procesos, etc.

Por otro lado, si la cantidad absorbida es mayor que el gasto incurrido debido a que los gastos son menores que las estimaciones y / o la producción u horas trabajadas que exceden las estimaciones, significaría una absorción excesiva de los gastos generales e inflará los costos. La absorción excesiva de gastos generales significa, por lo tanto, el exceso de gastos generales absorbidos sobre la cantidad real de gastos generales incurridos.

Supongamos que los gastos generales de producción reales son Rs 3, 38, 000 y los gastos generales recuperados son Rs 3, 24, 480, entonces habrá una absorción insuficiente de Rs 13, 520 (es decir, Rs 3, 38, 000 - 7 3, 24, 480). Supongamos que en el caso anterior los gastos generales recuperados son Rs 3, 48, 000, entonces habrá una absorción excesiva de Rs 10, 000 (es decir, Rs 3, 48, 000 - Rs 3, 38, 000).

Causas de absorción insuficiente o excesiva de gastos generales:

La absorción excesiva o excesiva de los gastos generales puede deberse a cualquiera de los siguientes motivos:

(i) Error en la estimación de gastos generales:

Los gastos generales totales realmente incurridos para un departamento pueden ser más o menos que la cantidad estimada debido a un error en la estimación. Esto puede deberse a una decisión deliberada a este respecto o falta de control adecuado.

(ii) Error en la estimación del volumen apropiado:

El volumen real de la salida puede ser más o menos que la salida anticipada debido a un error en la estimación del nivel de producción.

(iii) Las horas reales trabajadas pueden ser más o menos que las horas anticipadas.

(iv) La base sobre la cual los gastos generales de la fábrica se recuperan de la producción puede que ya no sea correcta debido a los cambios en los precios de los precios de los materiales o salarios.

(v) Es posible que los trabajos en curso no se hayan cargado con su parte de los gastos generales en las cuentas de costos.

(vi) Podrían haberse producido importantes cambios no anticipados en el método de producción debido a los cuales se podría haber incurrido en un gasto de naturaleza no recurrente durante el año.

(vii) Fluctuaciones estacionales en los gastos generales de un período a otro. La tasa de sobrecarga se calcula promediando los picos y valles. Esto da como resultado una absorción insuficiente de los gastos generales si la tasa se calcula con referencia a la capacidad total y la absorción insuficiente de los gastos generales representa los gastos generales relacionados con la capacidad no utilizada.

(viii) Puede haber algunos cambios importantes en la situación laboral, como horas extraordinarias intensas, introducción de otro turno, sustitución del trabajo manual por equipos, etc.

Contabilidad de los gastos indirectos inferiores y superiores.

El tratamiento contable de la absorción insuficiente o excesiva de los gastos generales depende de la magnitud de dicha absorción insuficiente o excesiva y de las circunstancias en las que surja. A continuación se detallan los principales métodos de eliminación o absorción excesiva de los gastos generales.

(i) Uso de Tarifas Suplementarias:

Si la cantidad de bajo o exceso de absorción es considerable; El costo del trabajo o proceso se ajusta por medio de un gravamen suplementario de los gastos generales. La tasa suplementaria se calcula dividiendo la cantidad de absorción insuficiente o excesiva por la base real. La absorción insuficiente se ajusta correctamente a la tasa más, mientras que la absorción excesiva se ajusta a la tasa negativa. La tasa suplementaria también se puede calcular como un porcentaje de la cantidad absorbida.

La corrección de los costos generales por una tarifa adicional no es más que recuperar los gastos generales por tasas reales. Todas las deficiencias del método de tarifa real harán que la tarifa suplementaria sea innecesaria y se sumará a los gastos administrativos. Cuando la tasa de gastos generales se vincula con la capacidad máxima alcanzable o normal pero distinta de la capacidad real, entonces el cálculo de la tasa suplementaria anulará el propósito (es decir, revelar la capacidad inactiva) para la cual se calcula.

La tasa suplementaria es inútil en aquellos casos en los que para tener un cargo uniforme de gastos generales durante todo el período, el período contable se fija para evitar fluctuaciones estacionales en los costos generales o el nivel de actividad.

La corrección de los costos a través de una tarifa adicional es necesaria cuando a la administración le gusta mantener los costos históricos reales para futuras comparaciones. Su uso se hace cuando los precios se fijan en base al costo más.

La cantidad de absorción insuficiente o excesiva al final del período contable se ajusta en el trabajo en curso, el stock terminado y el costo de ventas en proporción a las horas de trabajo directo o las horas de la máquina o los valores de los saldos en cada una de estas cuentas Por el uso de tarifa suplementaria. Los registros subsidiarios o elementos individuales no se corrigen. Los montos así ajustados se mostrarán en el Balance general como deducciones o adiciones al stock de productos en proceso y terminados.

Bajo este método, la ganancia para el período se reducirá o aumentará según la cantidad ajustada al costo de ventas y el valor de las acciones aumentará o disminuirá según la cantidad ajustada a las existencias en proceso y las existencias terminadas. Este último afectará el beneficio del periodo posterior.

(ii) Al cancelar la cuenta de pérdidas y ganancias de Costing:

Si la cantidad de absorción insuficiente o excesiva es pequeña, se puede amortizar en la Cuenta de pérdidas y ganancias del cálculo de costos en lugar de calcular una tasa suplementaria mediante un procedimiento complicado. La absorción insuficiente debida a instalaciones inactivas se debe cancelar de esta manera sea cual sea la cantidad.

La cantidad de subabastecimiento o exceso de absorción al final del período contable se transfiere a la Cuenta de suspenso de gastos generales, que se transfiere finalmente a la Cuenta de pérdidas y ganancias de costos o directamente a la Cuenta de pérdidas y beneficios de costos. Si surge una parte de la absorción insuficiente o excesiva debido a causas anormales, como huelgas, cierres patronales, averías importantes, etc., dicha parte debe trasladarse al próximo año y se tiene en cuenta al fijar la tasa para ese período. .

El principal defecto de este método es que distorsionará el valor del stock, ya que la cantidad por debajo o por exceso de absorción de los gastos generales se transfiere directamente a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y no se asigna al stock de trabajo en progreso y productos terminados . El valor de tales acciones estará por debajo o por encima de lo establecido en el próximo período contable. La baja absorción reducirá el beneficio de la preocupación en la misma cifra para el período.

(iii) Absorción en las cuentas en ejercicios posteriores:

La cantidad de absorción insuficiente o excesiva de los gastos generales puede ser transferida como cargo diferido o crédito diferido al siguiente período contable mediante la transferencia a una Cuenta de reserva suspendida o de gastos generales. El uso de este método se justifica cuando el ciclo comercial normal es de más de un año y, en el caso de nuevos proyectos y esquemas, cuando la producción es baja en las etapas iniciales de producción y no puede soportar la parte total de los gastos generales.

En tales circunstancias, es deseable que una parte de dicho costo se traslade al próximo período para ser absorbido en la producción de los años subsiguientes. Una crítica que generalmente se aplica a este método es que el costo se debe absorber en el período en el que se incurre y se utiliza y no se debe transferir al siguiente período con el fin de la absorción, ya que distorsionará los costos con el fin de comparación.

Ilustración 1:

Los gastos generales totales de una fábrica son Rs 4, 46, 380. Teniendo en cuenta el funcionamiento normal de la fábrica, los gastos generales se recuperaron en la producción a Rs 1.25 por hora. Las horas reales trabajadas fueron 2, 93, 104. ¿Cómo procedería a cerrar los libros de contabilidad, suponiendo que además de 7, 800 unidades producidas de las cuales 7, 000 se vendieron, había 200 unidades equivalentes en el trabajo en progreso? En la investigación se encontró que el 50% de los gastos generales no absorbidos se debió al aumento en el costo de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta y el 50% restante se debió a la ineficiencia de la fábrica. También dar la implicación de beneficio del método sugerido.

Ilustración 2:

ABC Ltd. utiliza un sistema de costos histórico y aplica gastos generales sobre la base de tasas predeterminadas. Los siguientes datos están disponibles por la compañía para el año terminado el 31-3-2012.

Principios generales para artículos de gastos generales :

Deben tenerse en cuenta los siguientes principios generales al considerar si una partida de gastos se debe tratar como gastos generales:

1. Los gastos generales comprenden los costos indirectos, es decir, los costos que no se pueden cargar ni asignar directamente a un trabajo, proceso o producto en particular. Por lo tanto, la relación de las partidas de gastos con el producto, trabajo, etc., debe ser visto.

2. Los costos directos no deben ser tratados como gastos generales. Pero en ciertos casos, incluso los gastos directos pueden tratarse como gastos generales; por ejemplo, cuando el costo de un artículo en particular, como tornillos, tuercas, pernos, etc., aunque se incurre en un trabajo o producto en particular es tan pequeño que no es conveniente cargarlos como costos directos, se debe distribuir como gastos generales sobre los trabajos o productos.

3. Los gastos generales se pueden adjuntar a un centro de costos de acuerdo con los principios de beneficios y responsabilidades. El principio de beneficio implica que si un centro de costo ocupa una proporción de una unidad de espacio más grande para la cual los cargos fijos, como el alquiler y las tarifas, se pueden determinar exactamente, se debe cargar con una proporción debida de dichos costos. El principio de responsabilidad implica que como el jefe del departamento no tiene control sobre el monto del alquiler y las tarifas pagadas, las cuales son determinadas por decisiones de otros, su departamento no debe asumir ninguna asignación de ellas.

4. Todos los gastos de capital deben excluirse de los costos y no deben tratarse como gastos generales.

5. Todos los gastos que no estén relacionados con el costo, como las tasas de interés penales sobre préstamos, donaciones, suscripciones, impuestos sobre la renta, etc., están excluidos de los costos y no se deben tratar como gastos generales.

6. Si bien no es conveniente cargar elementos de costos directos a trabajos, procesos o productos individuales, es recomendable asignar o distribuir estos costos como gastos generales. Por ejemplo, los cargos de electricidad pueden tratarse como costos directos si los medidores de consumo eléctrico se instalan para máquinas o departamentos separados, pero cuando esto no es así, la factura total de electricidad puede asignarse y distribuirse en varios trabajos, productos o procesos en forma de gastos generales. .

7. Todos los gastos indirectos de tal naturaleza por los cuales se haya pagado efectivo o se haya contraído un pasivo o una pérdida en el valor del capital sostenido deben tratarse como gastos generales. Un ejemplo del primer tipo serían las facturas telefónicas o los cargos de electricidad pagados por la fábrica y un ejemplo del tercer tipo sería la depreciación de los activos fijos en la fábrica o en la oficina.