Informes por segmentos según la norma de contabilidad (AS) 17

Hagamos un estudio en profundidad de los informes de segmentos según el Estándar de contabilidad (AS) 17.

Introducción a los informes de segmentos:

El siguiente es el texto de la Norma de Contabilidad 17, 'Información por segmentos', emitida por el Consejo del Instituto de Contadores Públicos de la India. Esta Norma entra en vigencia con respecto a los períodos contables que comienzan en o después del 1.4.2001 y es de carácter obligatorio, desde esa fecha, con respecto a lo siguiente.

(i) Empresas cuyo capital o valores de deuda se cotizan en una bolsa de valores reconocida en la India, y las empresas que están en proceso de emitir acciones o títulos de deuda que se cotizarán en una bolsa de valores reconocida en la India como lo demuestra la junta directiva Relación en este sentido.

(ii) Todas las demás empresas de informes comerciales, industriales y de negocios, cuyo volumen de negocios para el período contable supere los 50 millones de rupias.

Objetivo del Informe de Segmento:

El objetivo de esta Declaración es establecer principios para la información financiera, sobre los diferentes tipos de productos y servicios que produce una empresa y las diferentes áreas geográficas en las que opera.

Dicha información ayuda a los usuarios de los estados financieros:

(a) Entender mejor el desempeño de la empresa;

(b) Evaluar mejor los riesgos y rendimientos de la empresa; y

Muchas empresas proporcionan grupos de productos y servicios u operan en áreas geográficas que están sujetas a diferentes tasas de rentabilidad, oportunidades de crecimiento, perspectivas de futuro y riesgos. La información sobre los diferentes tipos de productos y servicios de una empresa y sus operaciones en diferentes áreas geográficas, a menudo llamada información de segmento, es relevante para evaluar los riesgos y rendimientos de una empresa diversificada o de múltiples ubicaciones, pero puede que no se pueda determinar a partir de los datos agregados. Por lo tanto, el informe de la información del segmento es ampliamente considerado como necesario para satisfacer las necesidades de los usuarios de los estados financieros.

Alcance de los informes de segmentos:

1. Esta Declaración debe aplicarse al presentar estados financieros de propósito general.

2. Los requisitos de esta Declaración también son aplicables en el caso de los estados financieros consolidados.

3. Una empresa debe cumplir con los requisitos de esta Declaración en su totalidad y no de forma selectiva.

4. Si un solo informe financiero contiene ambos estados financieros consolidados y los estados financieros separados de la matriz, la información del segmento debe presentarse solo sobre la base de los estados financieros consolidados. En el contexto de la información de segmentos en los estados financieros consolidados, las referencias en este Estado a cualquier partida de los estados financieros se deben interpretar como la partida relevante que aparece en los estados financieros consolidados.

Definiciones de informes de segmento:

5. Los siguientes términos se utilizan en esta Declaración con los significados especificados:

Un segmento de negocios es un componente distinguible de una empresa que se dedica a proporcionar un producto o servicio individual o un grupo de productos o servicios relacionados y que está sujeto a riesgos y rendimientos que son diferentes de los de otros segmentos de negocios.

Los factores que deben considerarse para determinar si los productos o servicios están relacionados incluyen:

(a) La naturaleza de los productos o servicios;

(b) La naturaleza de los procesos de producción;

(d) Los métodos utilizados para distribuir los productos o proporcionar los servicios; y

(e) Si corresponde, la naturaleza del entorno regulatorio, por ejemplo, banca, seguros o servicios públicos.

Un segmento geográfico es un componente distinguible de una empresa que se dedica a proporcionar productos o servicios dentro de un entorno económico particular y que está sujeto a riesgos y rendimientos que son diferentes de los componentes que operan en otros entornos económicos.

Los factores que deben considerarse al identificar segmentos geográficos incluyen:

(a) Similitud de condiciones económicas y políticas;

(b) Relaciones entre operaciones en diferentes áreas geográficas.

(d) Riesgos especiales asociados con las operaciones en un área en particular;

(e) Regulaciones de control de cambio; y

(f) Los riesgos monetarios subyacentes.

Un segmento reportable es un segmento comercial o un segmento geográfico identificado en base a las definiciones anteriores para las cuales se requiere que la información del segmento sea revelada por esta Declaración. Los ingresos de la empresa son ingresos de ventas a clientes externos, según se informa en el estado de pérdidas y ganancias.

El ingreso por segmento es el agregado de:

(i) La parte de los ingresos de la empresa que es directamente atribuible a un segmento.

(ii) la porción relevante de los ingresos de la empresa que se puede asignar de manera razonable a un segmento, y

(iii) Ingresos por transacciones con otro segmento de la empresa.

El gasto del segmento no incluye:

(a) Partidas extraordinarias según se definen en AS 5, Ganancia o pérdida neta del período, Partidas del período anterior y Cambios en las políticas contables;

(b) Gastos por intereses, incluidos los intereses incurridos en anticipos o préstamos de otros segmentos, a menos que las operaciones del segmento sean principalmente de naturaleza financiera;

(c) Pérdidas en ventas de inversiones o pérdidas en la extinción de deuda a menos que las operaciones del segmento sean principalmente de naturaleza financiera;

(d) Gasto por impuesto a la renta; y

(e) Gastos administrativos generales, gastos de la oficina central y otros gastos que surgen a nivel de la empresa y se relacionan con la empresa en su conjunto. Sin embargo, los costos a veces se incurren a nivel de empresa en nombre de un segmento. Dichos costos son parte del gasto del segmento si se relacionan con las actividades operativas del segmento y si pueden atribuirse directamente o asignarse al segmento de manera razonable.

El resultado del segmento es el ingreso del segmento menos el gasto del segmento.

Los activos de segmento son aquellos activos operativos que son empleados por un segmento en sus actividades operativas y que pueden atribuirse directamente al segmento o pueden asignarse al segmento de manera razonable.

Si el resultado del segmento de un segmento incluye intereses o dividendos, sus activos del segmento incluyen las cuentas por cobrar, préstamos, inversiones u otros activos que generan intereses o dividendos.

Los activos del segmento no incluyen los activos de impuesto sobre la renta.

Los activos del segmento se determinan después de deducir las provisiones / provisiones relacionadas que se reportan como compensaciones directas en el balance general de la empresa.

Los pasivos del segmento son aquellos pasivos operativos que resultan de las actividades operativas de un segmento y que son directamente atribuibles al segmento o pueden asignarse al segmento de manera razonable. Si el resultado del segmento de un segmento incluye gastos por intereses, sus pasivos del segmento incluyen los pasivos relacionados que generan intereses.

Los pasivos por segmento no incluyen los pasivos por impuesto a la renta.

Las políticas contables del segmento son las políticas contables adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, así como las políticas contables que se relacionan específicamente con la información del segmento.

6. Los factores en el párrafo 5 para identificar segmentos de negocios y segmentos geográficos no se enumeran en ningún orden en particular.

7. Un solo segmento de negocios no incluye productos y servicios con riesgos y rendimientos significativamente diferentes. Si bien puede haber diferencias con respecto a uno o varios de los factores enumerados en la definición de segmento de negocios, se espera que los productos y servicios incluidos en un solo segmento de negocios sean similares con respecto a la mayoría de los factores.

8. Del mismo modo, un segmento geográfico único no incluye operaciones en entornos económicos con riesgos y rendimientos significativamente diferentes. Un segmento geográfico puede ser un solo país, un grupo de dos o más países o una región dentro de un país.

9. Los riesgos y rendimientos de una empresa están influenciados tanto por la ubicación geográfica de sus operaciones (donde se producen sus productos o donde se basan sus actividades de prestación de servicios) como también por la ubicación de sus clientes (donde se venden sus productos o servicios). se rinden). La definición permite que los segmentos geográficos se basen en:

(a) La ubicación de las instalaciones de producción o servicio y otros activos de una empresa; o

(b) La ubicación de sus clientes.

10. La estructura de informes internos y organizativos de una empresa normalmente proporcionará evidencia de si su fuente dominante de riesgos geográficos se debe a la ubicación de sus activos (el origen de sus ventas) o la ubicación de sus clientes (el destino de sus ventas) . En consecuencia, una empresa observa esta estructura para determinar si sus segmentos geográficos deben basarse en la ubicación de sus activos o en la ubicación de sus clientes.

11. La determinación de la composición de un negocio o segmento geográfico implica un cierto juicio. Al realizar ese juicio, la administración de la empresa tiene en cuenta el objetivo de informar la información financiera por segmento como se establece en esta Declaración y las características cualitativas de los estados financieros identificadas en el Marco para la preparación y presentación de estados financieros emitidos por el Instituto de Cargos. Contadores de la India.

Las características cualitativas incluyen la relevancia, confiabilidad y comparabilidad a lo largo del tiempo de la información financiera que se informa sobre los diferentes grupos de productos y servicios de una empresa y sobre sus operaciones en áreas geográficas particulares, y la utilidad de esa información para evaluar los riesgos y Retornos de la empresa en su conjunto.

12. Las fuentes de riesgo predominantes afectan la forma en que la mayoría de las empresas se organizan y administran. Por lo tanto, la estructura organizativa de una empresa y su sistema interno de información financiera son normalmente la base para identificar sus segmentos.

13. Las definiciones de ingresos de segmento, gasto de segmento, activos de segmento y pasivos de segmento incluyen montos de tales elementos que son directamente atribuibles a un segmento y montos de dichos artículos que pueden asignarse a un segmento de manera razonable. Una empresa considera su sistema de información financiera interna como el punto de partida para identificar aquellos elementos que pueden atribuirse directamente, o asignarse de manera razonable, a los segmentos.

Por lo tanto, existe la presunción de que los montos que se han identificado con segmentos para fines de información financiera interna son directamente atribuibles o razonablemente asignables a los segmentos con el fin de medir los ingresos del segmento, los gastos del segmento, los activos del segmento y los pasivos de los segmentos sobre los que se informa.

14. Sin embargo, en algunos casos, un ingreso, gasto, activo o pasivo puede haber sido asignado a segmentos para propósitos de información financiera interna sobre la base que entiende la administración de la empresa pero que podría considerarse arbitraria en la percepción de los usuarios externos de recursos financieros. declaraciones

Dicha asignación no constituiría una base razonable según las definiciones de ingresos de segmento, gasto de segmento, activos de segmento y pasivos de segmento en esta Declaración. A la inversa, una empresa puede optar por no asignar algún elemento de ingresos, gastos, activos o pasivos para fines de informes financieros internos, aunque exista una base razonable para hacerlo. Dicha partida se asigna de acuerdo con las definiciones de ingresos de segmento, gasto de segmento, activos de segmento y pasivos de segmento en esta Declaración.

15. Los ejemplos de activos del segmento incluyen activos corrientes que se utilizan en las actividades operativas del segmento y activos fijos tangibles e intangibles. Si un elemento particular de depreciación o amortización se incluye en el gasto del segmento, el activo relacionado también se incluye en los activos del segmento.

Los activos del segmento no incluyen los activos utilizados para fines generales de la empresa o la oficina central. Los activos de segmento incluyen activos operativos compartidos por dos o más segmentos si existe una base razonable para la asignación. Los activos del segmento incluyen la plusvalía que es directamente atribuible a un segmento o que puede asignarse a un segmento de manera razonable, y los gastos del segmento incluyen la amortización relacionada de la plusvalía. Si los activos del segmento se han revalorizado después de la adquisición, entonces la medición de los activos del segmento refleja esas revaluaciones.

16. Los ejemplos de pasivos del segmento incluyen cuentas por pagar comerciales y de otro tipo, pasivos acumulados, anticipos de clientes, disposiciones de garantía de productos y otros reclamos relacionados con la provisión de bienes y servicios. Los pasivos del segmento no incluyen los préstamos y otros pasivos en los que se incurre para financiamiento en lugar de propósitos operativos.

Los pasivos de los segmentos cuyas operaciones no son principalmente de naturaleza financiera no incluyen los préstamos y pasivos similares porque el resultado del segmento representa una utilidad, una pérdida o una operación, en lugar de una red de financiación. Además, debido a que la deuda a menudo se emite a nivel de la oficina central a nivel de toda la empresa, a menudo no es posible atribuir directamente, o asignar razonablemente, los pasivos que generan intereses a los segmentos.

17. Los ingresos por segmentos, los gastos por segmentos, los activos por segmentos y los pasivos por segmentos se determinan antes de que se eliminen los saldos dentro de la empresa y las transacciones dentro de la empresa como parte del proceso de preparación de los estados financieros de la empresa, excepto en la medida en que dichos saldos y actividades las transacciones están dentro de un solo segmento.

18. Si bien las políticas contables utilizadas en la preparación y presentación de los estados financieros de la empresa en su conjunto también son las políticas contables fundamentales del segmento, las políticas contables por segmentos incluyen, además, políticas que se relacionan específicamente con la información del segmento, como la identificación de segmentos, los métodos de fijación de precios de las transferencias entre segmentos y la base para asignar ingresos y gastos a los segmentos.

Identificación de los segmentos notificables Formatos de informes de los segmentos primario y secundario:

19. La fuente dominante y la naturaleza de los riesgos y rendimientos de una empresa deben regir si su formato de informe de segmento primario serán segmentos de negocio o segmentos geográficos. Si los riesgos y los retornos de una empresa se ven afectados principalmente por las diferencias en los productos y servicios que produce, su formato principal para informar la información de segmentos debe ser segmentos de negocios, con información secundaria reportada geográficamente.

De manera similar, si los riesgos y los retornos de la empresa se ven afectados principalmente por el hecho de que opera en diferentes países u otras áreas geográficas, su formato principal para informar información de segmentos debe ser segmentos geográficos, con información secundaria reportada o grupos de productos y servicios relacionados. .

20. La organización interna y la estructura de gestión de una empresa y su sistema de información financiera interna para el consejo de administración y el director ejecutivo normalmente deben ser la base para identificar la fuente predominante y la naturaleza de los riesgos y las diferentes tasas de rendimiento que enfrenta la empresa y, por lo tanto, para determinar qué formato de informe es primario y cuál es secundario, excepto lo dispuesto en los subpárrafos

(a) y

(b) Abajo:

si los riesgos y los retornos de una empresa se ven fuertemente afectados tanto por las diferencias en los productos y servicios que produce como por las diferencias en las áreas geográficas en las que opera, como lo demuestra un "enfoque matricial" para administrar la compañía y para informar internamente a la empresa. la junta directiva y el director ejecutivo, entonces la empresa debe usar los segmentos de negocio como su formato de informe del segmento primario y los segmentos geográficos como su formato de informe secundario; y

Si la estructura organizativa y de gestión interna de una empresa y su sistema de información financiera interna a la junta directiva y al director general no se basan en productos o servicios individuales o en grupos de productos / servicios relacionados ni en áreas geográficas, los directores y la gerencia La empresa debe determinar si los riesgos y los retornos de la empresa están más relacionados con los productos y servicios que produce o con las áreas geográficas en las que opera y, en consecuencia, elegir segmentos comerciales o segmentos geográficos como el formato de informe principal del segmento. La empresa, con el otro como su formato de reporte secundario.

21. Para la mayoría de las empresas, la fuente predominante de riesgos y rendimientos determina cómo se organiza y administra la empresa. La estructura organizativa y de gestión de una empresa y su sistema interno de información financiera normalmente proporcionan la mejor evidencia de la fuente predominante de riesgos y rendimientos de la empresa para el propósito de la información de su segmento.

Por lo tanto, excepto en circunstancias excepcionales, una empresa informará la información del segmento en sus estados financieros sobre la misma base que la información interna a la alta gerencia. Su fuente predominante de riesgos y rendimientos se convierte en su principal formato de informes de segmentos. Su fuente secundaria de riesgos y rendimientos se convierte en su formato de informe de segmento secundario.

22. Una 'presentación matricial', tanto los segmentos de negocio como los segmentos geográficos como formatos de informes de segmentos primarios con divulgaciones de segmentos completos sobre cada base, a menudo proporcionarán información útil si los riesgos y los rendimientos de una empresa se ven fuertemente afectados por las diferencias en los productos y servicios. Produce y por diferencias en las zonas geográficas en las que opera. Esta Declaración no requiere, pero no prohíbe, una 'presentación matricial'.

23. En algunos casos, la organización y los informes internos de una empresa pueden haberse desarrollado en líneas no relacionadas con los tipos de productos y servicios que produce, y las áreas geográficas en las que opera. En tales casos, los datos de los segmentos informados internamente no cumplirán con el objetivo de esta Declaración.

En consecuencia, el párrafo 20 (b) requiere que los directores y la gerencia de la empresa determinen si los riesgos y los rendimientos de la empresa están más orientados a los productos / servicios o están impulsados geográficamente y, por lo tanto, eligen segmentos comerciales o segmentos geográficos como la base principal de la información del segmento. .

El objetivo es lograr un grado razonable de comparabilidad con otras empresas, mejorar la comprensibilidad de la información resultante y satisfacer las necesidades de los inversionistas, acreedores y otros para obtener información sobre los riesgos y rendimientos relacionados con el producto / servicio y geográficamente.

Segmentos geográficos y de negocio de los informes de segmentos:

24. Los segmentos comerciales y geográficos de una empresa para fines de informes externos deben ser aquellas unidades organizativas para las cuales la información se reporta al consejo de administración y al director ejecutivo con el fin de evaluar el desempeño de la unidad y para tomar decisiones sobre asignaciones futuras o recursos, excepto lo dispuesto en el párrafo.

25. Si la estructura organizativa y de gestión interna de una empresa y su sistema de información financiera interna a la junta directiva y el director ejecutivo no se basan en productos o servicios individuales o en grupos de productos / servicios relacionados ni en áreas geográficas, párrafo 20 (b) requiere que los directores y la gerencia de la empresa elijan segmentos de negocio o segmentos geográficos como el formato de informe de segmento primario de la empresa en función de su evaluación de la cual refleja la fuente principal de los riesgos y rendimientos de la empresa, con el Otro como su formato de reporte secundario.

En ese caso, los directores y la gerencia de la empresa deben determinar sus segmentos de negocio y segmentos geográficos para propósitos de informes externos basados en los factores en las definiciones en el párrafo 5 de esta Declaración, en lugar de basarse en su sistema de información financiera interna para El consejo de administración y el director ejecutivo, de acuerdo con lo siguiente:

(a) Si uno o más de los segmentos informados internamente a los directores y la gerencia es un segmento de negocios o un segmento geográfico basado en los factores en las definiciones en el párrafo 5 pero otros no, se debe aplicar el subpárrafo (b) a continuación solo para aquellos segmentos internos que no cumplan con las definiciones del párrafo 5 (es decir, los segmentos informados internamente que cumplan con la definición no deben segmentarse más);

(b) Para aquellos segmentos informados internamente a los directores y la gerencia que no satisfacen las definiciones del párrafo 5, la gerencia de la empresa debe mirar hacia el siguiente nivel inferior de segmentación interna que informa la información a lo largo de líneas de productos y servicios o líneas geográficas, como apropiado según las definiciones en el párrafo 5; y

(c) Si dicho segmento de nivel inferior informado internamente cumple con la definición de segmentos de negocio o segmento geográfico en función de los factores del párrafo 5, los criterios del párrafo 27 para la identificación de segmentos reportables deben aplicarse a ese segmento.

26. Bajo esta Declaración, la mayoría de las empresas identificarán sus segmentos de negocios y geográficos como las unidades organizativas para las cuales se informa la información a la junta de directores (especialmente a los directores no ejecutivos, en su caso) y al director ejecutivo (el principal responsable de la toma de decisiones operativas)., que en algunos casos puede ser un grupo de varias personas con el fin de evaluar el desempeño de cada unidad y para tomar decisiones sobre futuras asignaciones de recursos.

Incluso si una empresa debe aplicar el párrafo 25 porque sus segmentos internos no están a lo largo de líneas de producto / servicio o geográficas, considerará el siguiente nivel inferior de segmentación interna que informa información a lo largo de líneas de productos y servicios o líneas geográficas en lugar de construir segmentos exclusivamente para empresas externas. fines de información.

Este enfoque de mirar a la estructura organizativa y de gestión de una empresa y su sistema interno de información financiera para identificar los segmentos de negocio y geográficos de la empresa con fines de presentación de informes externos a veces se denomina "enfoque de gestión", y los componentes organizativos para los cuales se utiliza la información. Los informes internos se denominan a veces 'segmentos operativos'.

Segmentos reportables:

27. Un segmento de negocios o segmento geográfico se debe identificar como un segmento reportable si:

(a) Sus ingresos por ventas a clientes externos y por transacciones con otros segmentos son el 10 por ciento o más de los ingresos totales, externos e internos, de todos los segmentos; o

(b) El resultado de su segmento, ya sea ganancia o pérdida, es del 10 por ciento o más de:

(i) El resultado combinado de todos los segmentos en beneficio, o

(ii) El resultado combinado de todos los segmentos en pérdida, el que sea mayor en monto absoluto; o (c) sus activos de segmento son el 10 por ciento o más del total de activos de todos los segmentos.

28. Un segmento de negocios o un segmento geográfico que no es un segmento reportable según el párrafo 27, puede ser designado como un segmento reportable a pesar de su tamaño a discreción de la gerencia de la empresa. Si ese segmento no se designa como un segmento reportable, debe incluirse como un elemento de conciliación no asignado.

29. Si el ingreso externo total atribuible a los segmentos reportables constituye menos del 75% del ingreso total de la empresa, los segmentos adicionales deben identificarse como segmentos reportables, incluso si no cumplen con los umbrales del 10% en el párrafo 27, hasta al menos 75 El por ciento de los ingresos totales de la empresa se incluye en los segmentos reportables.

30. Los umbrales del 10 por ciento en esta Declaración no pretenden ser una guía para determinar la importancia relativa de cualquier aspecto de la información financiera que no sea la identificación de segmentos comerciales y geográficos notificables. El Apéndice II de esta Declaración presenta una ilustración de la determinación de segmentos reportables según los párrafos 27-29.34

31. Un segmento identificado como un segmento reportable en el período inmediatamente anterior porque cumplió con los umbrales relevantes del 10% debería seguir siendo un segmento reportable para el período actual, a pesar de que sus ingresos, resultados y activos ya no cumplen con el 10%. Umbrales de centavos.

32. Si un segmento se identifica como un segmento reportable en el período actual porque satisface los umbrales relevantes del 10%, los datos del segmento del período anterior que se presentan con fines comparativos deben, a menos que sea impracticable hacerlo, reafirmarse para reflejar el segmento recientemente reportable como un segmento separado, incluso si ese segmento no cumplió con los umbrales del 10 por ciento en el período anterior.

Políticas Contables de Segmento de Informes de Segmentos:

33. La información de segmentos debe prepararse de conformidad con las políticas contables adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa en su conjunto.

34. Existe la presunción de que las políticas contables que los directores y la gerencia de una empresa han optado por utilizar para preparar los estados financieros de la empresa en su conjunto son aquellas que los directores y la gerencia creen que son las más adecuadas para los informes externos.

Dado que el propósito de la información segmentada es ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender mejor y hacer juicios más informados sobre la empresa en su conjunto, esta Declaración requiere el uso, al preparar la información segmentada, de las políticas contables adoptadas para preparar y presentar los estados financieros. de la empresa en su conjunto.

Sin embargo, eso no significa que las políticas contables de la empresa se apliquen a los segmentos reportables como si los segmentos fueran entidades de reporte independientes separadas. Un cálculo detallado realizado al aplicar una política contable particular a nivel de toda la empresa puede asignarse a segmentos si existe una base razonable para hacerlo. Los cálculos de pensiones, por ejemplo, a menudo se realizan para una empresa en su conjunto, pero las cifras de toda la empresa pueden asignarse a segmentos basados en el salario y los datos demográficos de los segmentos.

35. Esta Declaración no prohíbe la divulgación de información adicional por segmentos que se prepare sobre una base distinta a las políticas contables adoptadas para los estados financieros de la empresa, siempre que (a) la información se reporte internamente a la junta directiva y al director ejecutivo para los fines de tomar una decisión sobre la asignación de recursos a los segmentos y evaluar su desempeño y (b) la base de medición para esta información adicional se describe claramente.

36. Los activos y pasivos que se relacionan conjuntamente con dos o más segmentos deben asignarse a los segmentos si, y solo si, sus ingresos y gastos relacionados también se asignan a esos segmentos.

37. La forma en que los elementos de activos, pasivos, ingresos y gastos se asignan a los segmentos depende de factores tales como la naturaleza de esos elementos, las actividades realizadas por el segmento y la autonomía relativa de ese segmento. No es posible ni apropiado especificar una base única de asignación que todas las empresas deberían adoptar; tampoco es apropiado forzar la asignación de elementos de activos, pasivos, ingresos y gastos de la empresa que se relacionan conjuntamente con dos o más segmentos, si la única base para realizar esas asignaciones es arbitraria.

Al mismo tiempo, las definiciones de ingresos de segmento, gasto de segmento, activos de segmento y pasivos de segmento están interrelacionados, y la asignación resultante debe ser consistente. Por lo tanto, los activos y pasivos utilizados conjuntamente se asignan a los segmentos si, y solo si, sus ingresos y gastos relacionados también se asignan a esos segmentos. Por ejemplo, un activo se incluye en los activos del segmento si, y solo si, la depreciación o amortización relacionada se incluye en el gasto del segmento.

Divulgación de informes de segmento:

38. Los párrafos 39 a 46 especifican las divulgaciones requeridas para los segmentos reportables para el formato de informe del segmento primario de una empresa. Los párrafos 47 a 51 identifican las revelaciones requeridas para el formato de informe secundario de una empresa. Se alienta a las empresas a hacer todas las divulgaciones del segmento primario identificadas en los párrafos 39-46 para cada segmento secundario informable, aunque los párrafos 47-51 requieren.

Identifique la divulgación requerida para el formato de informe secundario de una empresa. Se alienta a las empresas a hacer todas las divulgaciones del segmento primario identificadas en los párrafos 39 a 46 para cada segmento secundario informable, aunque los párrafos 47 a 51 requieren una divulgación considerablemente menor en base a la Secundaria. Los párrafos 53 a 59 abordan varios otros asuntos de divulgación de segmentos. El Apéndice III de estas declaraciones ilustra la aplicación de estas normas de divulgación.

Formato de informe primario:

39. Los requisitos de divulgación en los párrafos 40 a 46 deben ser aplicables a cada uno de los segmentos notificables en función del formato de informe primario de una empresa.

40. Una empresa debe divulgar lo siguiente para cada segmento reportable:

(a) Ingresos por segmento, clasificados en ingresos por segmento de ventas a clientes externos e ingresos por segmento de transacciones con otros segmentos;

(b) Resultado del segmento;

(d) Monto total de los pasivos del segmento;

(e) Costo total incurrido durante el período para adquirir activos del segmento que se espera usar durante más de un período (activos fijos tangibles e intangibles);

(f) Cantidad total de gastos incluidos en el resultado del segmento por depreciación y amortización con respecto a los activos del segmento para el período; y

(g) Cantidad total de gastos no monetarios significativos, distintos de la depreciación y amortización con respecto a los activos del segmento, que se incluyeron en el gasto del segmento y, por lo tanto, se deducen en la medición del resultado del segmento.

41. El párrafo 40 (b) requiere que una empresa informe el resultado del segmento. Si una empresa puede calcular la ganancia o pérdida neta del segmento o alguna otra medida de la rentabilidad del segmento que no sea el resultado del segmento, sin asignaciones arbitrarias, se recomienda la presentación de dichos montos además del resultado del segmento. Si esa medida se prepara sobre una base distinta de las políticas contables adoptadas para los estados financieros de la empresa, la empresa incluirá en sus estados financieros una descripción clara de la base de medición.

42. Un ejemplo de una medida del rendimiento del segmento por encima del resultado del segmento en el estado de pérdidas y ganancias es el margen bruto en las ventas. Los ejemplos de medidas de rendimiento del segmento por debajo del segmento en el estado de ganancias y pérdidas son el resultado de actividades ordinarias (ya sea antes o después de los impuestos sobre la renta) y el beneficio o pérdida neto.

43. La Norma de contabilidad 5, 'Ganancia o pérdida neta del período, Partidas del período anterior y Cambios en las políticas contables' requiere que "cuando las partidas de ingresos y gastos dentro de las ganancias o pérdidas de actividades ordinarias sean de tal tamaño, naturaleza o incidencia que sus la divulgación es relevante para explicar el desempeño de la empresa durante el período, la naturaleza y la cantidad de dichos elementos deben ser divulgados por separado ”. Los ejemplos de tales elementos incluyen amortizaciones de inventarios, provisiones para reestructuración, cesiones de activos fijos e inversiones a largo plazo, cambios legislativos con aplicación retroactiva, liquidaciones de litigios y revocación de provisiones.

Se alienta a una empresa, pero no es un requisito, a revelar la naturaleza y el monto de los elementos de los ingresos del segmento y los gastos del segmento que sean de tal tamaño, naturaleza o incidencia que su divulgación sea relevante para explicar el desempeño del segmento para el período. Dicha divulgación no pretende cambiar la clasificación de dichos ingresos o gastos de ordinario a extraordinario o cambiar la medición de dichos ítems. Sin embargo, la divulgación cambia el nivel en el que la importancia de dichos elementos se evalúa con fines de divulgación desde el nivel de empresa hasta el nivel de segmento.

44. Una empresa que informa el monto de los flujos de efectivo que surgen de las actividades de operación, inversión y financiamiento de un segmento no tiene que revelar los gastos de depreciación y amortización y los gastos no monetarios de dichos segmentos de conformidad con los subpárrafos (f) y (g) de apartado 40.

45. AS3, Estados de flujo de efectivo recomienda que una empresa presente un estado de flujo de efectivo que informe por separado los flujos de efectivo de las actividades de operación, inversión y financiamiento. La divulgación de información sobre los flujos de efectivo de operación, inversión y financiamiento de cada segmento reportable es relevante para comprender la posición financiera general, la liquidez y los flujos de efectivo de la empresa.

Por lo tanto, se recomienda la divulgación del flujo de efectivo del segmento, aunque no es obligatorio. Una empresa que proporciona divulgaciones de flujos de efectivo del segmento no necesita revelar los gastos de depreciación y amortización y los gastos no monetarios de conformidad con los apartados (f) y (g) del párrafo 40.

46. Una empresa debe presentar una conciliación entre la información divulgada para los segmentos reportables y la información agregada en los estados financieros de la empresa. Al presentar su conciliación, los ingresos del segmento deben conciliarse con los ingresos de la empresa; el resultado del segmento debe conciliarse con la utilidad o pérdida neta de la empresa; los activos del segmento deben conciliarse con los activos de la empresa; y los pasivos del segmento deben conciliarse con los pasivos de la empresa.

Información del segmento secundario:

47. Los párrafos 39 a 46 identifican los requisitos de divulgación que deben aplicarse a cada segmento sobre el que se informa sobre la base del formato de informe primario de una empresa. Los párrafos 48 a 51 identifican los requisitos de divulgación que deben aplicarse a cada segmento sobre el que se informa sobre la base del formato de informe secundario de una empresa, como sigue:

(a) Si el formato primario de una empresa son segmentos comerciales, las revelaciones de formato secundario requeridas se identifican en el párrafo 48;

(b) Si el formato primario de una empresa son segmentos geográficos basados en la ubicación de los activos (donde se producen los productos de la empresa o donde se basan sus operaciones de prestación de servicios), las revelaciones de formato secundario requeridas se identifican en los párrafos 49 y 50;

(c) Si el formato primario de una empresa son segmentos geográficos según la ubicación de sus clientes (donde se venden sus productos o se prestan los servicios), las revelaciones de formato secundario requeridas se identifican en los párrafos 49 y 51.

48. Si el formato primario de una empresa para la información de segmentos de informe son segmentos de negocios, también debe informar la siguiente información:

(a) Segmentar los ingresos de clientes externos por área geográfica en función de la ubicación geográfica de sus clientes, para cada segmento geográfico cuyos ingresos de ventas a clientes externos es del 10 por ciento o más de los ingresos de la empresa;

(b) El valor en libros total de los activos de los segmentos por ubicación geográfica de los activos, para cada segmento geográfico cuyos activos de los segmentos son el 10 por ciento o más de los activos totales de todos los segmentos geográficos; y

(c) El costo total incurrido durante el período para adquirir activos del segmento que se espera usar durante más de un período (activos fijos tangibles e intangibles) por ubicación geográfica de los activos, para cada segmento geográfico cuyos activos del segmento sean del 10 por ciento o Más del total de activos de todos los segmentos geográficos.

49. Si el formato primario de una empresa para la información de segmentos de informes es segmentos geográficos (ya sea en función de la ubicación de los activos o la ubicación de los clientes, también debe informar la siguiente información de segmentos para cada segmento de negocios cuyos ingresos por ventas a clientes externos sea del 10%). o más de los ingresos de la empresa o cuyos activos de segmento son el 10 por ciento o más del total de activos de todos los segmentos de negocios:

(a) Segmento de ingresos de clientes externos;

(b) El importe en libros total de los activos del segmento; y

(c) El costo total incurrido durante el período para adquirir activos del segmento que se espera utilizar durante más de un período (activos fijos tangibles e intangibles).

50. Si el formato primario de una empresa para informar la información del segmento son segmentos geográficos que se basan en la ubicación de los activos, y si la ubicación de sus clientes es diferente de la ubicación de sus activos, la empresa también debe informar los ingresos de las ventas a los proveedores externos. clientes para cada segmento geográfico basado en clientes cuyos ingresos por ventas a clientes externos son el 10 por ciento o más de los ingresos de la empresa.

51. Si el formato primario de una empresa para la información de segmentos informativos son segmentos geográficos que se basan en la ubicación de los clientes, y si los activos de la empresa se ubican en diferentes áreas geográficas de sus clientes, la empresa también debe informar la siguiente información de segmento para cada segmento geográfico basado en activos cuyos ingresos por ventas a clientes externos o activos de segmento son el 10 por ciento o más de los montos totales de la empresa:

(a) El valor en libros total de los activos del segmento por ubicación geográfica de los activos; y

(b) El costo total incurrido durante el período para adquirir activos del segmento que se espera usar durante más de un período (activos fijos tangibles e intangibles) por ubicación de los activos.

Divulgaciones ilustrativas del segmento:

52. El Apéndice III de esta Declaración presenta una ilustración de las divulgaciones para formatos primarios y secundarios que se requieren en esta Declaración.

Otras Divulgaciones de Informes de Segmentos:

53. Al medir e informar los ingresos del segmento de transacciones con otros segmentos, las transferencias entre segmentos deben medirse sobre la base de que la empresa realmente utilizó para tasar esas transferencias. La base de la fijación de precios de las transferencias entre segmentos y cualquier cambio en las mismas se debe revelar en los estados financieros.

54. Los cambios en las políticas contables adoptados para la presentación de informes por segmento que tienen un efecto importante en la información del segmento deben ser divulgados. Dicha divulgación debe incluir una descripción de la naturaleza del cambio y el efecto financiero del cambio si es razonablemente determinable.

55. El AS 5 requiere que los cambios en las políticas contables adoptadas por la empresa se realicen solo si así lo exige el estatuto, o para cumplir con una norma contable, o si se considera que el cambio resultaría en una presentación más apropiada de eventos o transacciones. En los estados financieros de la empresa.

56. Los cambios en las políticas contables adoptadas a nivel de empresa que afectan la información del segmento se tratan de acuerdo con el AS 5. El AS 5 requiere que cualquier cambio en una política contable que tenga un efecto material debe ser divulgado. El impacto de, y los ajustes resultantes de, tal cambio, si es importante, deben mostrarse en los estados financieros del período en el que se realiza dicho cambio, para reflejar el efecto de dicho cambio.

Cuando el efecto de tal cambio no se pueda determinar, total o parcialmente, debe indicarse el hecho. Si se realiza un cambio en las políticas contables que no tiene un efecto material en los estados financieros para el período actual pero que se espera razonablemente que tenga un efecto material en períodos posteriores, el hecho de tal cambio se debe revelar adecuadamente en el período en que Se adopta el cambio.

57. Algunos cambios en las políticas contables se relacionan específicamente con la información por segmentos. Los ejemplos incluyen cambios en la identificación de segmentos y cambios en la base para asignar ingresos y gastos a los segmentos. Dichos cambios pueden tener un impacto significativo en la información del segmento reportada pero no cambiarán la información financiera agregada reportada para la empresa. Para permitir que los usuarios entiendan el impacto de tales cambios, esta Declaración requiere la divulgación de la naturaleza del cambio y el efecto financiero del cambio, si es razonablemente determinable.

58. Una empresa debe indicar los tipos de productos y servicios incluidos en cada segmento comercial informado e indicar la composición de cada segmento geográfico informado, tanto primario como secundario, si no se revela de otro modo en los estados financieros.

59. Para evaluar el impacto de asuntos como los cambios en la demanda, los cambios en los precios de los insumos u otros factores de producción, y el desarrollo de productos y procesos alternativos en un segmento de negocios, es necesario conocer las actividades abarcadas por ese segmento. . Del mismo modo, para evaluar el impacto de los cambios en el entorno económico y político en los riesgos y rendimientos de un segmento geográfico, es importante conocer la composición de ese segmento geográfico.