Norma contable [AS 3] - Formato revisado:
El AS 3 revisado en 1997 ha recomendado una Declaración de flujo de efectivo [CFS] revisada para las empresas que cotizan en bolsa y otras empresas industriales, comerciales y de negocios en el sector público y privado. Actualmente es de carácter recomendatorio.
De acuerdo con el AS 3 revisado, el CFS debe prepararse de tal manera que se reporten los flujos de efectivo durante el período por separado para las actividades de operación, inversión y financiamiento.
1. Flujos de efectivo de actividades operativas.
Los ejemplos son los siguientes:
(a) Recibos de efectivo por la venta de bienes y servicios;
(b) Recibos de efectivo de regalías, comisiones, comisiones y otros ingresos;
(c) Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios;
(d) pagos en efectivo a los empleados;
(e) En el caso de las compañías de seguros, recibos de efectivo y pagos por primas recibidas y reclamos y otros beneficios para los asegurados;
(f) Pago y devolución del impuesto a la renta;
(g) Recibos de efectivo y pagos relacionados con contratos de futuros y opciones contratados con fines comerciales.
2. Flujos de efectivo de actividades de inversión.
Ejemplos de tales actividades son los siguientes:
(a) Compra de activos fijos, incluidos activos intangibles y pagos relacionados con costos de investigación y desarrollo capitalizados y activos fijos autoconstruidos.
(b) Recibos de efectivo por la venta de activos fijos, incluyendo intangibles.
(c) Compra de valores en efectivo como acciones, warrants e instrumentos de deuda de otras empresas.
(d) Venta de valores en efectivo.
(e) Préstamos y anticipos otorgados a terceros.
(f) Préstamos y anticipos cobrados a terceros.
(g) Recibos de efectivo y pagos relacionados con contratos de futuros y opciones suscritos con fines de inversión.
3. Flujos de efectivo de actividades de financiamiento.
Ejemplos de tales actividades son los siguientes:
(a) Efectivos cobrados por la emisión de acciones y otros instrumentos similares,
(b) Recibos de efectivo de la emisión de obligaciones, bonos, préstamos a largo plazo u otros préstamos a corto plazo,
(c) Redención de acciones y reembolso de importes prestados.
Las siguientes ilustraciones aclararían la preparación del SFC según el método AS 3 y el método tradicional.
Ilustración 1:
Los balances de X e Y en 1-1-2001 y 31.12-2001 fueron los siguientes:
Durante el año, una máquina cuesta Rs. 10, 000 (depreciación acumulada Rs.3, 000) se vendieron por Rs.5, 000.
La provisión para depreciación contra maquinaria al 1-1-2001, fue de Rs.25, 000, y el 31-12-2001 fue de Rs.40, 000. El beneficio neto para el año 2001 ascendió a Rs.45, 000. Usted está obligado a preparar el estado de flujo de efectivo.
Debe preparar CFS según el método AS 3 [Revisado].
Solución:
Notas:
1. El efectivo y equivalentes de efectivo incluyen efectivo y saldos bancarios y arriesgan menos inversiones a corto plazo.
2. El flujo de efectivo de las operaciones se calcula en el estado de cuenta en lugar de preparar un estado separado que muestre el efectivo de las operaciones como en el caso del método tradicional.
3. Las cifras entre paréntesis representan salidas de efectivo.
Ilustración 2:
Prepare el estado de flujo de efectivo de los siguientes balances de Excel Ltd .:
(a) La amortización se cobra en los edificios al 3% del costo de Rs.9 00, 000; en Planta y maquinaria al 8% del costo Rs.4 00, 000; Muebles al 5% del costo Rs.8, 000.
(b) Las inversiones se compraron y los intereses recibidos Rs.3, 000 se utilizaron para anotar el valor contable de las inversiones.
(c) Los dividendos declarados por 70000 se pagaron y el dividendo provisorio por Rs.20, 000 se pagó con la aplicación de P&L. C.A.
Solución:
Trabajos:
Nota:
Las cifras entre paréntesis representan salidas de efectivo.
Ilustración 3:
Una compañía encuentra el 1 de enero de 2002 que carece de fondos con los cuales implementar su programa de expansión. El 1 de enero de 2001 tenía un saldo acreedor de Rs. 1, 80, 000.
A partir de la siguiente información, prepare una declaración para que la Junta Directiva muestre cómo surgió el sobregiro de Rs.68, 750 al 31 de diciembre.
Figura como balance general (al 31 de diciembre)
El beneficio para el año terminado el 31 de diciembre de 2001 antes de cobrar depreciación e impuestos ascendió a Rs.2, 40, 000. El 1 de enero de 2001, se emitieron 5000 acciones con una prima de Rs.5 por acción. Rs. 1, 37, 500 se pagaron en marzo de 2001 en concepto de impuesto a la renta.
Los dividendos se pagaron de la siguiente manera:
2000 [final] sobre la capital el 31 de diciembre de 2000 con un 10% menos de impuestos al 25%,
2001 [interino] 5 por ciento libre de impuestos.
Preparación del estado de flujo de efectivo [según el método tradicional]
Solución:
Trabajando:
2. dividendo a cuenta del 5% en Rs. 3, 00, 000 = Rs. 15, 000
3. El dividendo interino está libre de impuestos; por lo tanto, nada es deducible de Rs. 15.000 a cuenta de impuestos. Sin embargo, una suma de Rs. 5.000, es decir, Rs. 15, 000 x 25/75 son pagaderos al Gobierno a cuenta de impuestos.
4. Se supone que la cifra de impuesto sobre la renta pagada Rs. 1, 37, 500 incluye Rs. 11, 250 [Rs.6, 250 + 5, 000] con respecto a los dividendos finales e intermedios.
5. Se asume que los activos fijos aparecen al costo.
6. Es obvio que el beneficio para el año 2001 Rs.2, 40, 000 es antes de cargar el dividendo final y los dividendos interinos.
El estado de flujo de efectivo según el Método Revisado es el siguiente:
